Бухгалтерский баланс, его строение и содержание. Типовые изменения баланса

     1.4.2 Пассив баланса  и его информационное  содержание

     Пассив  бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств – это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность – это реальные долги фирмы своим контрагентам.

     Содержательная  трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности  зеркальна по отношению к трактовке  актива. Долги предприятия перед  контрагентами – это доходы, относящиеся  к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам.

     Действительно, наличие кредиторской задолженности  в реальности означает факт получения  предприятием дохода в виде вливания средств в его операции, в его  бизнес. Так, например, предприятие  получает от поставщиков материалы. В учете составляется запись: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эта запись показывает, что с момента получения товаров, до момента их оплаты предприятие-покупатель будет пользоваться «двойным» объемом средств. С одной стороны, приобретенные материалы могут быть пущены в оборот и приносить прибыль от продажи изготовленной из них продукции, с другой стороны, находятся в обороте и приносят прибыль те деньги, которые мы временно не выплачиваем поставщику.

     Однако  кредиторская задолженность требует погашения – будущего оттока денежных средств. С этой точки зрения кредиторская задолженность, то есть пассив бухгалтерского баланса предприятия, – это расходы будущих периодов.

     Таким образом, актив (в части немонетарных статей) – это расходы, понесенные в прошлом, которые могут стать доходами в будущем, а пассив – это доходы, полученные в прошлом, которые могут стать расходами в будущем.

     1.4.3 Реальное соотношение  элементов баланса

     Вышесказанное относительно информационного содержания актива и пассива опровергает считающееся классическим утверждение о том, что актив и пассив бухгалтерского баланса отражает одно и то же – то есть средства предприятия – в разных группировках – по видам и по источникам образования.

     В реальности элементы актива и пассива бухгалтерского баланса отражают формирующие финансовый результат доходы и расходы компании, относящиеся к различным отчетным периодам и представленные в совершенно различной по принципам ее формирования денежной оценке. Таким образом, бухгалтерский баланс, призванный продемонстрировать финансовое положение организации на конкретную (отчетную) дату является комплексом характеристик финансового положения компании, относящихся к различным отчетным периодам и находящимся таким образом на различных участках временной шкалы. При этом в составляемом на конкретный момент времени балансе отношение к настоящему имеют только денежные средства. Все остальные элементы баланса сочетают в себе характеристики и моментов времени.

     Сказанное также показывает, что актив и пассив баланса – это совершенно самостоятельные по отношению друг к другу информационные срезы деятельности компании.

     Общий вывод, который мы можем сделать  из вышесказанного, состоит в том, что бухгалтерский баланс представляет собой набор совершенно разнородных элементов, представленных в совершенно разной оценке, и характеризующих финансовое положение предприятия в совершенно разных временных ракурсах.

     Данный  вывод приводит к мысли о том, что тезис о сопоставимости различных  элементов баланса является весьма условным допущением, что в свою очередь ставит под сомнение достоверность результатов анализа баланса, осуществляемого путем сопоставления сумм его статей.

     Эта мысль отнюдь не является утверждением о бесполезности результатов  анализа баланса. Она лишь говорит об определенной степени их условности, непринятие во внимание которой лишает выводы, основывающиеся на результатах анализа баланса, должной степени достоверности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Типовые изменения баланса.

     2.1 Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций.

 

     Ежедневно в организациях совершается множество  хозяйственных операций, которые  влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

     Первый  тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов  организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.

     Операция  затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье «Расчетный счет» уменьшились, а по статье «Касса»  увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса. Данный пример показан в таблице 1.3.

     К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств  на расчетный счет из кассы или  от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

     Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

     Первый  тип балансовых изменений можно  записать уравнением: 

     А + Х – Х = П, (1.1) 

     где А – актив;

     П – пассив;

     Х – изменения имущества под  влиянием хозяйственных операций.

     Второй  тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в  сумме 5000 руб. Отразим в балансе  данную операцию.

     Операция  затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Задолженность перед персоналом организации» уменьшились, а по статье «Задолженность перед бюджетом» увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса. Данный пример также показан в таблице 1.3.

     Ко  второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

     Таким образом, хозяйственные операции второго  типа ведут к изменениям только в  пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

     Второй  тип балансовых изменений записывается уравнением: 

     А = П + Х – Х (1.2)

     Третий  тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы  на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию.

     Операция  третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе («Материалы») и  одной статьи в пассиве баланса («Поставщики и подрядчики»). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция отражена в таблице 1.4.

     К операциям третьего типа относятся  операции по начислению заработной платы  персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

     Третий  тип балансовых изменений можно отразить уравнением: 

     А + Х = П + Х (1.3)

     Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

     Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.

     В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья «Краткосрочные кредиты банка»). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция также отражена в таблице 1.4.

     К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

     Четвертый тип балансовых изменений можно  отразить уравнением: 

     А – Х = П – Х (1.4)

В итоге все  типы изменения баланса можно свести к наглядности, что и сделано в таблице 1.5.

     2.2 Бухгалтерские счета на основании остатков на 1 января 2009 года.

 

     Счет  представляет собой способ группировки  и текущего отражения изменений, происходящих в средствах и источников средств организации.

     На  каждый вид хозяйственных средств  и их источников открывается отдельный  счет.

     В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают  активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

     Активные  счета предназначены для учета  имущества организации (счета «Касса», «Расчетные счета» и другие). Пассивные счета предназначены для учета обязательств организации (источников формирования имущества предприятия) (счета «Уставной капитал», «Добавочный капитал» и другие).

     Графически  счет представляет собой таблицу «Т» формы. Левая сторона – Дебет (Дт), правая сторона – Кредит (Кт). Остатки учитываемого объекта на начало и конец отчетного периода – Сальдо начальное (Сн) и Сальдо конечное (Ск) соответственно. Сумма всех записей сделанных за период по Дебету и Кредиту счета называется – Дебетовым оборотом (Од) и Кредитовым оборотом (Ок) соответственно.

     Запись  хозяйственных операций на счета  осуществляется методом «двойной записи», то есть каждая операция записывается в одной и той же сумме на счета дважды, в Дт одного и Кт другого. Взаимосвязь между счетами возникает в результате отражения на них операций способом «двойной записи». Называется такая связь корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими. Указание в совокупности номеров дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

     Для составления бухгалтерской проводки необходимо:

     1) определить объекты, в которых  произойдут изменения;

     2) по плану счетов выбрать счета,  участвующие в данной хозяйственной операции;

     3) определить к какой группе  относятся корреспондирующие счета  (А, П, А-П);

     4) определить на какой стороне  счета отражаются увеличения  или уменьшения объекта учета;

     5) записать бухгалтерскую проводку.

     Последовательность  заполнения бухгалтерских счетов:

1. внести Сальдо начальное (Сн);
2. разнести суммы хозяйственных операций;
3. рассчитать обороты (Од и Ок);
4. рассчитать Сальдо конечное (Ск).

     Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета представлены в таблице 2.2.

     2.3 Оборотная ведомость по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за январь 2009 года

 

     Данные  синтетических и аналитических  счетов обособляется в конце отчетного  периода с целью получения  сводной информации. Оборотные ведомости  являются одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Они регистрируют обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам.

     Существует  два вида оборотных ведомостей, т.е. по синтетическим счетам и по аналитическим  счетам.

     Аналитические счета составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов объединенных соответствующим синтетическим счетом. Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлена в таблице 2.3 

     2.4 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2009 года

     Оборотные ведомости случат главным образом  для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета  и составления нового баланса. Для  составления оборотной ведомости  используют данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.

     В оборотной ведомости должно быть по итогу три равенства: первое –  остатков на начало отчетного периода  по дебету и кредиту, второе – оборотов по дебету и кредиту, третье – остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту. Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета (таблица 2.4).