Бухгалтерский баланс, его строение и содержание. Типовые изменения баланса

     Также оцениваются статьи группы «Основные  средства» за исключением статьи «Земельные участки». Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.

     По  статьям группы «Финансовые вложения»  отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» – фактические затраты в незавершенном строительстве.

     В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.

     Вторую  группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа «Денежные  средства» представлена статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства».

     В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

Пассив баланса  состоит из трех разделов (таблица 1.2). Раздел III баланса представлен собственным  капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

     В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные  источники образования имущества  – уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе  приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

     Статьи  раздела IV баланса «Долгосрочные  обязательства» характеризуют задолженность  перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

     Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной  задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих  расходов, доходы будущих периодов.

     По  группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.

По статьям  группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам  и подрядчикам за поступившие  от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.

     1.3 Виды баланса.

 

     Уже упоминалось, что балансы бывают различных видов. Рассмотрим их поподробнее.

     В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

     Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует  имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества  по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации  путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

     Оборотный баланс, помимо остатков средств и  источников образования имущества  на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и  кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

     Оборотный баланс имеет большое значение в  качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении  вступительного, заключительного и  ликвидационного балансов.

     Балансы также классифицируются по следующим  признакам:

     I. По времени составления различают  балансы:

     1) вступительный (начальный) баланс  – первый баланс, составляемый  в начале деятельности организации.  В его активе отражается состав  имущества организации, полученного  при ее создании, а в пассиве  – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;

     2) текущие – составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются  на месячные, квартальные и годовые;

     3) заключительный баланс – отчетный  документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период – составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

     4) ликвидационный – составляется  для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;

     5) предварительный баланс – бухгалтерский  баланс, составляемый заранее на  конец отчетного периода с  учетом ожидаемых изменений в  составе имущества организации.  Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

     6) соединительные – при слиянии  двух или более подразделений;

     7) разъединительные – при изменении  структуры подчиненности, в условиях  приватизации;

     8) консолидированные – объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

     II. По объему информации балансы  бывают:

     1) единичные, отражающие деятельность  только одной организации и  составляемые по данным текущего  бухгалтерского учета;

     2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

     III. По способу очистки различают:

     1) баланс-брутто. Включает в себя  регулирующие статьи, используется  для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

     2) баланс-нетто. Представляет собой  очищенный от регулирующих статей  баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

     В современных условиях значение баланса-нетто  возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

     IV. По характеру деятельности:

     1) по основной деятельности, т. е.  уставной деятельности организации:  для промышленных организаций  – это промышленность; для торговых  – торговля;

     2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

     V. По формам собственности существуют  балансы организаций (предприятий):

     - государственных;

     - муниципальных;

     - кооперативных;

     - частных;

     - совместных;

     - общественных. 

     1.4 Информационное содержание  баланса, и нюансы  его анализа. 

     Принято считать, что бухгалтерский баланс является соотношением комплекса источников формирования средств предприятия (пассив) и направлений вложения этих средств (актив), представленных в  единой денежной оценке. При этом именно единая денежная оценка актива и пассива баланса делает сопоставимыми их конкретные элементы. Давайте посмотрим насколько достоверным является утверждение о единстве денежной оценки элементов баланса.

     1.4.1 Актив баланса  и его информационное содержание

     Актив баланса представляет собой комплекс монетарных и немонетарных статей.

     Монетарные  статьи – это денежные средства и их эквиваленты – дебиторская  задолженность (иногда к монетарным статьям также относят ценные бумаги). Немонетарные статьи – это позиции актива, не относящиеся к монетарным.

     Идея  построения актива бухгалтерского баланса, свойственная современному бухгалтерскому учету в России, основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, реализуемому в правиле капитализации расходов компании как элементов актива бухгалтерского баланса.

     Немонетарные  статьи актива, отражающие направления  вложения средств предприятия, фактически являются расходами, относящимися к  будущим периодам, что формирует  правило их оценки в исторических ценах (по себестоимости). Расходы предприятия – это инвестиции денежных средств. Отсюда, капитализация расходов – это трансформация монетарных статей актива в немонетарные или формирование немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, то есть за счет образования кредиторской задолженности.

     Так, например, компания приобретает товары. Покупка товаров может предполагать выплату денежных средств непосредственно  в момент их приобретения, либо приобретение товаров в кредит. В первом случае в учете будет сделана запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Во втором – будет составлена проводка по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». И в первом, и во втором случае записи будут отражать капитализацию расходов – трансформацию монетарных статей в немонетарные. Действительно, купив товары, организация понесла расходы на их приобретение. Однако в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни, эти расходы уменьшат финансовый результат в тех отчетных периодах, когда организация благодаря этим расходам получит доходы (выручку от продажи товаров).

     Итак, повторим, актив представляет собой  сочетание монетарных и немонетарных позиций. Возникает вопрос: насколько денежная оценка этих статей соответствует моменту времени, на который составляется баланс, то есть отчетной дате?

     В действительности сочетание в активе баланса монетарных и немонетарных статей делает актив совершенно неоднородной по критерию его оценки конструкцией. В связи с этим идея единой денежной оценки актива в современных условиях превращается в один из основных бухгалтерских мифов.

     Оценка  немонетарных статей по историческим ценам (по себестоимости) обращена в прошлое. Мы оцениваем статьи, демонстрирующие основные средства, товары, материалы, в суммы денежных средств, в которые нам обошлось их приобретение в прошлом относительно даты составления баланса времени. Оценка монетарных статей отвечает настоящему, то есть, так как покупательная способность денег, находящихся в наличии у организации, всегда относится к текущему моменту времени.

     Более того, собственно оценка немонетарных статей также разнородна по временной составляющей, так как все они, как правило, формируются в разные моменты времени. Так, основные средства могли быть куплены три года назад, а товары – вчера.

     Здесь необходимо отметить, что трактовка  немонетарных статей актива баланса  как расходов будущих периодов является далеко не единственным вариантом интерпретации их экономического содержания. В соответствии с идеями Международных стандартов финансовой отчетности, немонетарные статьи актива, прежде всего, должны отвечать критерию способности принести доход в будущем.

     Таким образом, немонетарные элементы актива сочетают в себе как минимум две  смысловых интерпретации – это  их трактовка, с одной стороны, как  расходов, понесенных в прошлом и  относящихся к будущим периодам, а с другой стороны, как доходов будущих периодов.

     Из  этого следует, что отражаемая в  активе оценка немонетарных статей не имеет никакого отношения к настоящему времени – это либо расходы, понесенные в прошлом, либо доходы, которые будут  получены в будущем. А вместе с  тем любое направление анализа финансового состояния предприятия имеет целью продемонстрировать положение вещей именно на текущий момент времени.

     Так, например, оценивая платежеспособность предприятия, мы рассматриваем сумму  оценки оборотных активов фирмы  как текущее обеспечение ее долгов – то, чем предприятие может расплачиваться по обязательствам именно сегодня.