Бухгалтерская отчетность и ее роль в управлении предприятием

«Отчет о движении денежных средств» является разницей между притоком и оттоком наличных средств за отчётный период. Отчёт дает общую картину производственных результатов, краткосрочной и долгосрочной ликвидности, кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ фирмы.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода;

- движение денежных средств за отчетный период;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать отчет о движении денежных средств в состав бухгалтерской отчетности (п. 3 и п. 4 Приказа Минфина № 67н).

Промежуточная бухгалтерская отчетность любой организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Однако по запросу заинтересованных лиц (например, банка, который рассматривает вопрос о выдаче кредита) организация может представить полный комплект отчетности. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность–это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Нужно учитывать, что каждый документ бухгалтерской отчетности должен быть составлен на русском языке (в случае если какой-то документ уже был составлен на другом языке, к нему должен быть дословный подстрочный перевод), с применением утвержденных Министерством финансов Российской Федерации бланков и форм, а все суммы должны быть указаны в рублях.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность. Этот принцип означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении. То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием первичных учетных документов, в хронологическом порядке.

Нейтральность. Нейтральность бухгалтерских отчетов означает, что она должна всего лишь давать представление о деятельности предприятия, а не агитировать тех, для кого предназначен отчет, к принятию какого-либо решения.

Целостность. Этот принцип предполагает включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях. Если предприятие крупное, имеет, например, несколько филиалов в других городах, в бухгалтерскую отчетность должны входить сведения обо всех филиалах и их деятельности.

Последовательность. Последовательность означает, что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности. Любое изменение должно быть заблаговременно утверждено.

Существенность. Существенной считается та информация, без знания которой оценка предприятия не будет полной и объективной.

Своевременность. Своевременность означает, что все произведенные хозяйственные операции должны быть тут же зафиксированы в бухгалтерских документах.

Осмотрительность. Это требование означает запрет на создание скрытых резервов, учет только тех доходов, что реально получены предприятием. При этом при учете расходов допускается планировать более высокую цифру, чем в итоге может получиться, и формировать резерв на перекрытие.

Непротиворечивость. Означает, что данные первичных бухгалтерских документов и данные, которые переносятся в отчеты, должны совпадать.

Рациональность. Требование рациональности означает, что бухгалтерский учет предприятия должен вестись с учетом его особенностей, размеров, характера производства и так далее.

1.2.Правила составления и представления бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса, состоящего из четырех стадий (учетных процедур): первичная регистрация в документах, текущее отражение в регистрах аналитического и синтетического учета, обобщение в главной книге и/или оборотных ведомостях, и, наконец, заполнение форм отчетности.

Перед составлением бухгалтерской отчетности должны быть выполнены предварительные процедуры, обеспечивающие непротиворечивость, сопоставимость и полноту ее показателей.  Для проверки непротиворечивости данных следует проверить:

1. взаимосвязь данных аналитического учета с данными синтетического учета;
2. соответствие данных синтетического учета данным отчетных форм;
3. соответствие показателей на начало года данным на конец предыдущего.

Сопоставимость отчетных показателей обеспечивается за счет соблюдения в течение отчетного периода способов и приемов бухгалтерского учета, принятых в учетной политике (единство методологии). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно (требование отчетного периода). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

К бухгалтерской отчетности в России предъявляются особые требования по оформлению. Так, отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), с использованием типовых форм, рекомендованных Министерством финансов РФ. При разработке самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу МФ РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, установленные в ПБУ 4/99.Данные в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Каждая форма бухгалтерской отчетности подписывается руководителем и главным бухгалтером. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Если в отчетности присутствуют отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то их необходимо показывать в круглых скобках. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Организации обязаны представлять в установленные сроки (требование срочности) бухгалтерскую отчетность: - квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала, - годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности попадает на выходной или праздничный день, то она переносится на следующий после него рабочий день.

ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает два формата представления отчетности:

- электронный

- бумажный.

В первом случае бухгалтеру или представителю организации необходимо передать отчетность налоговому инспектору или иному пользователю непосредственно в руки или отправить по почте. Если отчетность отравляют по почте необходимо сделать опись вложения.

Для сдачи отчетности в электронном виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно предоставить по электронной почте или на дискетах. При этом отчетность должна быть представлена в особом формате согласно приказу МНС РФ от 25.03.2002 № БГ-3-13/149.Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Организация обязана хранить первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

1.3. Основные проблемы бухгалтерской (финансовой) отчетности в управлении предприятием

В системе экономической информации, бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

 Опыт разных стран, да и современной России показывает, что как внутренний, так и внешний, независимый контроль, особенно аудит, приносит ощутимую пользу. Практикой доказано, что даже само наличие контрольного органа, а тем более постоянный системный контроль оказывает на руководителей ведомств и предприятий большое профилактическое воздействие.

Существует три основные проблемы бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1.Достоверность финансовой отчетности. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения. Инвесторы хотят быть уверены в том, что финансовые операции компании осмысленны и что отчетность, предоставляемая общественности, достоверно отражает её финансовое состояние.

Принято считать, что финансовая отчетность, особенно подтвержденная аудитором, правильно отражает хозяйственную деятельность, её результаты. Это далеко от истины. Этому мешают следующие главные обстоятельства:

Ограниченность бухгалтерского учета отчетности. Это проявляется, во-первых, в том, что отчетность слишком обще отражает данные учета, не позволяет точно копировать хозяйственную деятельность; во-вторых, в ретроспективности бухгалтерской отчетности, которую пользователи могут увидеть в лучшем случае спустя квартал после отчетной даты; в-третьих, в индивидуальной учетной политике, которая позволяет либо приукрасить финансовые результаты и финансовое положение, либо, наоборот, при необходимости занизить эти результаты и положение; в-четвертых, в нарушении нормативных актов (в частности положений по бухгалтерскому учету) и часто в использовании противоречий в них.

Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая влечет за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и других пользователей отчетности. На современном этапе развития бухгалтерского учета искажения данных отчетности в интересах определенных лиц могут оставаться незамеченными в связи с несовершенством методологии бухгалтерского учета, противоречиями в законодательстве и т.д. К искажениям бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете относятся неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах. Умышленные упущения при раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности также можно отнести к мошенничеству. Например, если не раскрыть сведений о предоставленных гарантиях или других условных обязательствах, фактах мошенничества руководителей, акционеры и другие пользователи финансовой отчетности могут быть введены в заблуждение. Несмотря на многообразие схем искажения данных в финансовой отчетности, все они так или иначе нацелены на завышение выручки, прибыли и валюты баланса. Поэтому, даже если использовать только общедоступную информацию, можно выявить признаки мошенничества в отчетности и составить собственное мнение о достоверности представленных в ней сведений.

Так же существует многообразие ошибок при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности можно разделить на два вида. Один вид ошибок - это ошибки, допущенные непосредственно в учетной работе. Их перенос в бухгалтерскую отчетность обусловлен отражением в ней информации, полученной из данных бухгалтерского учета. Другой вид ошибок - ошибки, допущенные непосредственно при совершении процедур составления бухгалтерской отчетности. Именно об этих ошибках необходимо помнить при составлении бухгалтерской отчетности. Вся совокупность ошибок, совершаемых именно в процессе составления отчетности, может быть разделена на несколько групп:

1. Арифметические ошибки, необходимо тщательно проверять правильность расчета показателей форм бухгалтерской отчетности.
2. Ошибки технического характера - необходимо стремиться к тому, чтобы предполагаемая к внедрению автоматизированная система управленческого учета была успешно апробирована на других отечественных или зарубежных предприятиях, принадлежащих к той же отрасли.
3. Ошибки, связанные с неправильным оформлением документации.