Бухгалтерская (финансовая) отчётность: требования и допущения, порядок составления и раскрытия информации

Реальность и достоверность  содержащейся в ней информации, сведений;

Взаимосвязь показателей  отчётов с данными синтетического и аналитического учёта;

Инвентаризация всех активов  и обязательств при завершении года;

Отражение операций по всем видам деятельности (кроме совместной) на общем балансе;

Оценка статей баланса  и отчётов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции;

Необходимость каких-либо взаимных зачётов между статьями доходов  и расходов;

Соответствие вступительного баланса за отчётный период заключительному  балансу за предыдущий период;

Своевременность составления  и предоставления отчёта в адреса пользователей информации;

Экономия затрат на составление  отчётности;

Отсутствие подчисток  и помарок.

Бухгалтерская отчётность имеет  свои качественные характеристики и  общепринятые допущения.

К ним относятся:

1. Понятность. Бухгалтерская  информация должна быть понятна  лицам, принимающим решения. Доступность  информации для понимания зависит  от состава и методов оценки  заложенных в неё показателей.  Их должны знать и составитель,  и пользователь информации. Пользователь  должен правильно понимать информацию  и лишь после этого принимать  на её основе рациональные  решения.

2. Полезность. Бухгалтерская  отчётность должна содержать  не просто общую информацию  об организации, а информацию  полезную при принятии решения,  то есть значимую и достоверную.

3. Значимость отчётной  информации - это её возможность  оказать влияние на результат  принятого или принимаемого решения.  Информация имеет значимость  тогда, когда позволяет прогнозировать, то есть даёт возможность предсказывать  то или иное событие, а также  в тех случаях, когда она  основана на обратной связи  и своевременна. Прогнозная ценность  отчётности означает её полезность  при составлении планов. Обратная  связь предполагает, что в ней  содержатся положения (показатели) подтверждающие предыдущие ожидания; своевременность - поступление информации  в нужное время.

4. Достоверность отчётной  информации означает, что она  должна быть правдивой (реальной) и полной, адекватной хозяйственным  процессам, проверяемой, то есть  пользователь получает возможность  её подтверждения. Отчётность  должна беспристрастно отражать  хозяйственную деятельность организации,  а не интересы какого-то определённого  лица или круга лиц.

Помимо этого правила  составления отчётности предусматривают  общепринятые допущения, которые облегчают  изучение отчётности:

1. Сравнимость данных  бухгалтерской отчётности предполагает, что её показатели сопоставимы  с такими же данными в течение  различных промежутков времени  или с данными другой фирмы  за один и тот же промежуток  времени. Это позволяет пользователю  выявить сходства, различия и  тенденции.

2. Постоянство требует,  чтобы принятая методология и  предусмотренные учётной политикой  приёмы учёта не менялись до  тех пор, пока пользователи  не будут извещены об этих  изменениях. Характер и экономическое  обоснование изменений должны  оговариваться в отчёте.

3. Существенность указывает  на относительную важность, события.  Бухгалтер должен принимать во  внимание важность фактов, а пользователи - полагаться на их оценку.

4. Консерватизм означает, что при выборе оценки активов  обычно выбирают наименьшую, обеспечивая  тем самым осторожность оценки, как активов, так и "исчисленной  прибыли.

5. Полнота предполагает, что отчёт должен содержать  максимум показателей, необходимых  пользователям и все комментарии  к ним.

6. Эффективность означает, что выгоды, полученные на основе  новой учётной информации должны  быть выше затрат на её получение.  Ответственность за качество  отчётности лежит на руководителе  организации. Достоверность публикуемой  отчётности подтверждается аудиторской  организацией. Годовой отчёт организации  до его представления в соответствующие  органы рассматривается и утверждается  на совете директоров или на  собрании учредителей (в соответствии  с учредительными документами).

Бухгалтерская отчётность состоит  из образующих единое целое взаимосвязанных  частей: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений  к ним. Если круг информации об организации  расширяется, что предусмотрено  законодательством РФ, то в него могут быть включены дополнительные показатели, но обеспечено обособление  показателей бухгалтерской отчётности.

Составление годового отчёта проходит несколько основных этапов учётной работы:

инвентаризация хозяйственных  средств;

закрытие учётных регистров;

заполнение форм отчётности;

составление пояснительной  записки;

отражение изменений в  учётной политике;

заключение аудиторской  организации;

рассмотрение и утверждение  годового отчёта представителем собственника.

Одной из наиболее перспективных  тенденций в развитии бизнеса  стало появление групп взаимосвязанных  организаций (концернов, холдингов). Этот процесс обусловлен экономическими причинами: благодаря созданию холдингов, предприятия, входящие в них, получают возможность стать более конкурентоспособными, получают доступ к новым технологиям, расширяют сферу своей деятельности, развивают деловые связи и  много других преимуществ. Чтобы  владельцы и руководство материнской  компании, инвесторы и кредиторы  могли оценить и проанализировать то, как функционирует холдинг, возникает  необходимость в составлении  особой - консолидированной отчётности. Консолидированная отчётность представляет собой финансовую отчётность группы взаимосвязанных предприятий, рассматриваемых  как хозяйственное единое образование. Такая отчётность характеризует  имущественное и финансовое положение  группы на отчётную дату, а также  финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Консолидированная  отчётность составляете на основе данных отчётности членов группы при помощи специальных учётных процедур. Составление  такой отчётности предусмотрено  приказом МФ РФ в ред. от 12.05.99г. № 36н. В основе составления консолидированной  отчётности лежит метод суммирования однородных активов, обязательств, доходов  и расходов предприятий, входящих в  холдинг. Общим требованием, предъявляемым  к консолидированной отчётности, является условие, что имущественное  и финансовое положение, а также  результаты деятельности должны быть представлены таким образом, чтобы  группа предприятий (холдинг) выглядела  как единое целое. Если отчётность разных предприятий, входящих в холдинг, составлена на разные даты, в разных валютах  и по стандартам разных стран, то сначала  готовят переходную отчётность каждого  предприятия с выполнением единых требований, применяемых головным предприятием. При суммировании статей расходов и  доходов должны быть исключены внутренние операции между предприятиями холдинга. При этом показатели дочернего и  зависимого предприятия включаются в сводную отчётность за минусом  долей, принадлежащих другим акционерам и сторонним предприятиям, что  достигается специальными расчётами. То есть фонды, прибыль, основные активы включаются в сводную отчётность пропорционально доли, принадлежащей  материнской компании в этих организациях (метод Equity).

 

1.2 Назначение и принципы  составления финансовой отчетности

 

Эффективность управления предприятия во многом определяется уровнем его аналитической базы, качеством информационного обеспечения. Источники получения информации делятся на внешние (правовые, директивные, нормативно-справочные) и внутренние (плановые, фактографические).

Внешняя информация используется для контроля и оценки соответствия финансово-хозяйственной  деятельности предприятия требованиям  действующего законодательства и нормативным  документам министерств и ведомств.

Внутренняя  формируется на предприятии и  отражает либо его фактическое состояние, либо прогнозные показатели.

К плановым относятся все виды планов, бюджетов, проектов, разрабатываемых на предприятии.

Информация  фактографического характера представляется в виде отчетностей различных  форм, которые составляются на основании  всех видов учета: бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, маркетингового. Они могут содержать  как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные  показатели. Но в финансовом анализе  основными являются бухгалтерские  данные, хотя, также используется и  другая информация оперативного характера, носящая лишь вспомогательный характер. Сгруппированные согласно требованиям  законодательства данные бухгалтерского и финансового учета формируют  финансовую отчетность предприятия.

Финансовая  отчетность - совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового  учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом состоянии предприятия, а также об изменениях в его  финансовом состоянии за отчетный период в удобной и понятной форме  для принятия определенных решений.

При формировании финансовой отчетности основываются на фундаментальном правиле ее подготовки: правиле соответствия вложенной  и востребованной информации. При  формировании финансовой отчетности используют следующую совокупность принципов.

Принципы  составления финансовой отчетности:

1. принципы учета информации, включаемой в отчетность: принцип стабильности правил бухгалтерского учета; принцип двойной записи; принцип экономической единицы; принцип периодичности составления отчетности; принцип функционирующего предприятия; денежной оценки означает использование денежного измерителя в качестве универсального. При этом могут применяться следующие методы денежной оценки: фактическая стоимость; чистая стоимость реализации; восстановительная стоимость; дисконтированная стоимость; принцип начислений (реализации); принцип соответствия доходов и расходов отчетного периода.
2. ограничительные принципы: принцип соответствия затрат на составление финансовой отчетности и выгод от её использования; принцип консерватизма (правило низшей оценки); в). принцип конфиденциальности (публичная отчетность не должна содержать коммерческой тайны).
3. Принципы подбора данных (требования к качеству финансовой отчетности): принцип уместности (своевременность, значимость, ценность для анализа); достоверность (правдивость, преобладание содержания над формой, возможность проверки, нейтральность); принцип понятности (наличие типовых методик составления или пояснений); принцип сопоставимости; принцип консолидированности.
4. Принципы группировки отчетности (требования к наличию элементов): ресурсы отражаются при раскрытии источников их формирования; доходы учитываются при отражении соответствующих расходов.

 

 

 

                  1.3 Состав бухгалтерской отчётности

 

В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую  бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных  форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой  отчетности.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской  отчетности необходимы знание и использование  следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
• отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• отчет о движении денежных средств – форма № 4;
• пояснительную записку;
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) – для общественных организаций и объединений;
• специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;
• итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки  и обобщенного отражения в  денежном выражении хозяйственных  средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В отчёте о прибылях и убытках (форма №2) указываются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчётного периода.

В расшифровке  отдельных прибылей и убытков  приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех  разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала.

В разделе II « Резервы предстоящих расходов» и в разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются  данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным  видам деятельности и на расходы  по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

С 1996 года организации  составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит  из четырех разделов:

• Остаток денежных средств на начало года.
• Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений
• Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов
• Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о  движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках».

Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.