Бухгалтерская (финансовая) отчетность, ее сущность и история становления

    Смена концепции экономики, известной  как нэп (новая экономическая политика), была коротким благоприятным периодом изданий отечественных зарубежных идей и обращения к концепции государственного капитализма. Была переиздана работа З.П. Евзлина «Балансы: как их составлять, разбирать и проверять» (1926), но это было повторение прежнего издания (1901). М.Х. Жебрак предложил модификацию американской системы Standard Cost в текущем бухгалтерском учете по результатам участия в конгрессе бухгалтеров в США. Н.А. Блатов разработал формализованное представление учетного цикла.

    В переведенных работах использовались старые понятия и термины: антисипация (списание расходов будущих периодов за счет аналогичных доходов), право на фирму (гудвил), резервы — делькредере, ажио (эмиссионный доход), пенсионный фонд, контокоррент (в формах фолио, пагина, штафель), линеарная и клеточная товарная книга, пометка долга «pro memoria», задебитовать, закредитовать, трассировать, фактурировать. Проводки интерпретировались как «чистый меновой оборот», т.е. по схеме «счет счету должен».

    Отчет о прибыли и убытках приобрел негативное значение, основным был баланс (в ущерб текущему учету: «счета есть только буквы баланса»). Он понимался как «краеугольный камень здания счетоводства» и «стал достоянием широких трудовых масс... кто подошел к нему от станка и сохи». Предлагалось дополнить его рубрикой оборотов по статьям («тройственное разложение баланса») и анализировать по Шеру(«теория мертвой точки»). Для коэффициэнтного анализа была разработана методика с конструированием различных соотношений и использованием математической символики. Оборачиваемость торгового предприятия классифицировалась на активную (торговая) и пассивную (кредитная). Соотношения были следующими:

• Коэффициент торговой оборачиваемости = Приход товаров: Оборотный фонд;
• Дебиторская задолженность: Оборотный фонд = Кредиторская задолженность:

    : Коэффициент торговой оборачиваемости;

• Товары начальные + Запас товаров = Оборотный фонд;
• Коэффициент кредитной оборачиваемости = Приход товаров: Дебиторская

    задолженность;

• Запас товаров: Выручка = Дебиторская задолженность: Валюта конечного

    баланса;

• Коэффициент мертвой точки = Запас товаров: Выручка. Мертвая точка в днях = 365 дней: соотношение Запаса товаров и Оборотного

    фонда.

• Соотношение Запаса товаров и Оборотного фонда = (1: Квадрат числа раз превышения продаж над оборотным фондом) (1 — Превышение запаса товаров над оборотным фондом).

    Коэффициент мертвой точки A.П. Рудановского имел более громоздкий вид и искусственный характер по сравнению с аналогичной формулой И.Ф. Шера: отношение себестоимости проданных товаров к разности цены и переменных расходов.

    Одновременно  с изданиями бухгалтерских работ усиливалась официальная регламентация учета со стороны государственных органов. Множественные инструкции разных органов были взаимно противоречивыми и неунифицированными.

    В итоге были сформулированы те функции бухгалтерского учета, которые воспроизводились в течение всего советского периода: контроль за выполнением народно-хозяйственных планов; ежемесячная подробная отчетность для обобщения деятельности предприятий по всем уровням  управления, формы бухгалтерской отчетности и калькуляции.

    Усиливающийся процесс идеологизации учета привел к унифицированной регламентации методологии, терминологии, организации. Этот процесс происходил в последовательности: публикация работ по теории и истории учета, открытое обсуждение проблем, дискуссии; идеологическая критика.

    Дискуссия о предмете и методе бухгалтерского учета (конец 1930-х гг.) подвела окончательные итоги о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом и признала бухгалтерский учет в ранге единой научно-практической дисциплины. Этот вывод на длительное время отдалил отечественных бухгалтеров от зарубежных идей и свел методологию к практицизму, не противоречащему официальной доктрине единого народно-хозяйственного учета.

    Машинизация учета началась с организации при северо-западном госторге машино-счетного бюро (МСБ, Ленинград, 1923), машиносчетной станции для статистической отчетности (МСС, Москва, 1927), при крупных предприятиях. В переписи 1939 г. использовались машины уже советского производства (в противовес зарубежным).

    Бухгалтерских журналов до 1937 г. издавалось много: Вестник счетоводства (1923 — 1926), Счетоводство (1923 — 1930), Счетная мысль (1925 — 1930), Спутник конторщика и счетовода (1926 — 1928), Спутник счетовода (1929 — 1932), Бюллетень Дальневосточного общества бухгалтеров (1924), Вопросы. учета и делопроизводства (1925 — 1926), Вестник И.ГБ.Э. (1928 — 1930), За социалистический учет (1930 — 1932), Счетное дело (1923), Счетоводство (1926), Счетный работник (1927 — 1928), Бюллетень объединения работников учета (1927 — 1929), Социалистический учет (1934), Счетный бюллетень (1929 — 1930), Социалистический учет Закавказья (1932 — 1933), Счетный работник Молдавии (1929), Учет в социалистическом земледелии (1933 — 1935), Учет и финансы в колхозах (1935 — 1940). В 1937 г. был учрежден Бухгалтерский учет, который и оставался практически единственным специализированным журналом до перестройки. Профессиональная общественная организация — Общество работников учета, переименованное во Всесоюзное общество социалистического учета, была закрыта.

    Теоретическая новация (практически повторение аналогичной дискуссии 1930-х гг.) была связана с дискуссией о предмете и методе бухгалтерского учета (конец 1950-х гг.). Различие социалистического и капиталистического учета подтверждалось по-прежнему, но было достигнуто единство в определениях и составе элементов метода, что надолго стало аксиомой в учебниках. Причиной дискуссии была общая демократизация страны.

    Для советского учета 1950 — 1980-х гг. было характерно следующее:официальная регламентация учета в единстве статистического, бухгалтерского, оперативного;

• конформизм теории с официальной регламентацией учета и приоритет прикладной полезности

    в научных исследованиях;

• активизация интереса к зарубежной методологии учета, анализа и управления;
• новые концепции, обнародование ряда которых было невозможно в связи с возможным

    обвинением в нелояльности и / цензурой;

• скрытая конфронтация теории, практики, официальной регламентации.

 

    В итоге стал преобладать вынужденный прагматизм (нормативный учет, сальдовый метод, журнально-ордерная форма), что замедляло развитие теории и вместе с этим практики учета. Однако рождались и новые идеи, часть из которых не находила поддержки (официальной и / профессиональной). В Ленинграде был создан Клуб бухгалтеров, который функционировал все советское время, и подобный ему (с недолгой деятельностью) — в Тбилиси.

    Механизация бухгалтерского учета осуществлялась с использованим арифмометров, клавишных суммирующих, фактурных машин, ЭВМ (с конца 1950-х гг.), в системе АСУП (автоматизированная система управления). Проектировалась также система ОГАС (общегосударственная автоматизированная система), с идеей централизованного формирования и использования информации. Несмотря на заинтересованность Госплана, она не получила поддержки и осталась неосуществленной. 

    2.3. Конвергенция российской  отчетности с международной  практикой. 

    Концептуальные  основы формирования бухгалтерской  отчетности существуют практически  во всех странах. Например, в США  действуют Положения о концепциях финансового учета, в Великобритании — Положения о принципах. Концептуальные основы МСФО сформулированы в главе «Принципы», которая предшествует изложению самих стандартов. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике (1997 г.).

    Указанная Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г.

    Данная  Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в  современных условиях хозяйствования. Она ориентирована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международных принципов учета т отчетности, последние достижения науки и техники. Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

• обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
• быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету;
• являться основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами;
• помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

    Концепция не заменяет нормативные документы  по бухгалтерскому учету. Она определяет основы организации и ведения  бухгалтерского учета для организации всех видов деятельности, отраслей и организационно-правовых форм.

    В настоящее время действует Концепция  развития бухгалтерского учета и  отчетности в РФ на среднесрочную  перспективу (2004-2010 г.г.). Данная Концепция  разработана по решению Правительства РФ и направлена на повышение качества учетной и отчетной информации и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. После всестороннего обсуждения проекта Концепции на методологическом Совете по бухгалтерскому учету и отчетности Минфина РФ одобрена приказом министра финансов РФ от 01.07.04 г. № 180.

      В процессе создания отечественной  бухгалтерской отчетности многое  сделано для перехода на соблюдение  требований МСФО. Разработан блок  специальных документов по формированию бухгалтерской отчетности:

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (вторая редакция утверждена приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. 43н);
• «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) содержит два приложения — Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности;
• «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» (документ утвержден приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н; в 2003 г. заменен указанным выше приказом Минфина РФ № 67н);
• «Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» (утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101);
• «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112, в редакции приказа Минфина России от 12 мая 1999 г. № 36н);
• «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (приказ Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 63-6/пз от 29 января 2003 г.).

    Этот  комплекс документов охватил всю  совокупность вопросов, необходимых  для регулирования формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО (достоверности, полноты, осмотрительности, нейтральности, существенности и т.п.). Они содержат как общие требования и правила к бухгалтерской отчетности, форматы четырех главных форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала), так и подробные рекомендации по составлению отдельных показателей. Публичный характер бухгалтерской отчетности и необходимость его развития обусловили установление порядка ее публикации.

    Однако, несмотря на принятые к концу 2004 г. документы, бухгалтерские отчеты, составленные по российским стандартам, отличаются от отчетной информации, подготовленной в соответствии с МСФО, что связано с разным пониманием ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета, и в первую очередь принципов ее построения. Сопоставим принципы составления бухгалтерской отчетности по российским и международным правилам. Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающие допущения состоят из двухбазовых принципов учета: по методу начисления и непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта.

      Если провести сопоставительный  анализ принципов составления  бухгалтерской отчетности по  отечественной Концепции и МСФО, то можно отметить следующее: 

• структура и содержание принципов составления бухгалтерской отчетности в Концепции в большинстве случаев совпадают с  МСФО;

 

• основные  допущения в бухгалтерском учете  в Концепции по сравнению с  МСФО дополнены двумя принципами. В требованиях к информации, формируемой  в бухгалтерском учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности. Не сформулированы в Концепции, в отличие от МСФО, принципы достоверного и объективного представления финансовой отчетности;

 

• имеются серьезные  различия в трактовке ряда принципов  Концепции, являющихся аналогами принципов МСФО, в первую очередь, в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия и преобладания сущности над формой и нейтральности;