Банковский аудит. Задачи

Задание 1.

     Основные  направления проверки депозитных операций банка приведены, например, в статье «Аудиторская проверка депозитных операций в банке», автор к.э.н., доцент, директор ООО «АФ «Сибирский аудит» Е.М.Дарбека ("Аудиторские ведомости", 2006, N 7) или в материалах М.Посадской, размещаемых на сайте bankir.ru.

     Цель  аудита - подтверждение достоверности  остатков в пассиве баланса привлеченных денежных средств по срочным депозитам, вкладам до востребования физических лиц - граждан и предпринимателей и депозитам, предоставленным кредитным организациям в качестве размещения ресурсов. На основе применения Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (с изменениями), разрабатывается программа проверки депозитных операций.

     В программу аудита депозитных операций включаются направления, позволяющие  проверить:

     - организацию работы подразделений банка, участвующих в осуществлении пассивных операций (привлечении средств клиентов банка во вклады);

     - наличие, полноту и актуальность внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление таких операций;

     - порядок осуществления операций с привлеченными средствами, в том числе соблюдение требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;

     - выполнение договорных обязательств в соответствии с договорами банковского вклада, заключенными банком с клиентами – физическими и юридическими лицами;

     - обоснованность открытия счетов по договорам вкладов (депозитов), правильность открытия и ведения депозитных счетов по привлечению денежных средств от физических лиц - предпринимателей и граждан, юридических лиц, не являющихся кредитными, банков;

     - своевременность и правильность начисления процентов по привлеченным средствам;

     - своевременность и полноту отражения привлеченных средств и процентов по ним в бухгалтерском учете;

     - учет налоговых последствий, возникающих  при работе с привлеченными средствами клиентов;

     - качество управления рисками, возникающими при осуществлении этих операций;

     - эффективность систем внутреннего контроля.

     Источники информации, запрашиваемые аудитором  для проведения проверки депозитных операций, позволят оценить масштабы деятельности банка по привлечению депозитных ресурсов и сформируют общее представление аудитора об объекте проверки. Такими источниками являются:

     - депозитная политика банка;

     - политика по управлению активами  и пассивами;

     - процентная политика;

     - положение (регламент) по вкладам физических лиц;

     - положение (регламент) по депозитам  юридических лиц;

     - положение (регламент) по межбанковским  кредитам и депозитам (могут  быть отдельные документы для работы на внутрироссийском и внешнем рынках);

     - порядок отражения операций привлечения средств клиентов в бухгалтерском учете;

     - положения о подразделениях банка,  на которые возложены функции  по привлечению вкладов граждан, депозитов юридических лиц, межбанковских кредитов и депозитов;

     - должностные инструкции работников этих подразделений;

     - утвержденные распорядительным  документом банка условия отдельных  видов вкладов физических лиц;

     - типовые формы договоров по  вкладам физических лиц.

     В перечень документов, подлежащих проверке, включаются:

     - внутрибанковские правила (положения, регламенты) совершения операций по вкладам (депозитам);

     - внутрибанковские положения о  подразделениях, принимающих участие  в осуществлении операций с привлеченными средствами, и должностные инструкции работников этих подразделений;

     - внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций с привлеченными средствами клиентов (Учетная политика);

     - инструкции для сотрудников банка,  содержащие подробное описание  совершаемых ими действий;

     - типовые формы документов (договоров, бланков), используемых банков при осуществлении операций со вкладами (депозитами);

     - действующие тарифы банка на  операции по вкладам физических  лиц;

     - утвержденные условия по отдельным  видам вкладов;

     - протоколы совещаний коллегиальных органов управления, в компетенцию которых входят вопросы, связанные с привлечением денежных средств банком, за проверяемый период;

     - действующие договоры вкладов  (депозитов), закрытые (исполненные)  договоры;

     - заявления на открытие счета  вклада (депозита) и прилагаемые к ним документы клиентов;

     - доверенности на распоряжение  счетом по вкладу физического  лица;

     - переписка с клиентами и контрагентами  по вопросам, возникающим в ходе  осуществления операций с привлеченными средствами (розыск утерянных сумм и т.д.);

     - заявления на перевод со счетов  вкладов физических лиц;

     - карточки образцов подписей (если  их наличие предусмотрено договорами  банковского вклада);

     - книгу регистрации открытых счетов;

     - оборотные ведомости по счетам  бухгалтерского учета – ф.  № 101;

     - ведомость остатков по лицевым  счетам вкладов (депозитов) на  определенные отчетные даты;

     - лицевые счета (выписки) по  расчетам вкладов, начисленных  процентов, и документы дня  по ним;

     - лицевые счета по учету расходов  банка, возникающих при осуществлении  операций с привлеченными средствами, а также документы дня по ним;

     - отчетность форм №№ 0409129, 0409157, 0409251, 0409302, № 0409345 «Данные о ежедневных  остатках подлежащих страхованию  денежных средств физических  лиц, размещенных во вклады»№ 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах»; № 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках за проверяемый период;

     - внутрибанковская (управленческая) отчетность  по вкладам (депозитам);

     - материалы претензионно-исковой  работы по судебным разбирательствам, связанным с операциями по  вкладам (депозитам);

     - материалы предыдущих проверок  по данному направлению деятельности

     - сведения о выполнении банком обязательных нормативов в проверяемом периоде.

     На  основе результатов оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля депозитных операций строится аудиторская выборка, определяется минимальный объем документов, отбираемых в выборку. Документирование процесса построения выборки производится с применением двух основных Правил (стандартов) аудиторской деятельности - N 2 "Документирование аудита" и N 16 "Аудиторская выборка". Для обеспечения представительной выборки целесообразно повторить структуру депозитного портфеля банка и рассмотреть все виды депозитов, привлеченных банком в течение проверяемого периода.

     Наиболее распространенные нарушения при оформлении депозитных договоров указаны в Методических рекомендациях по проверке депозитных операций (Письмо ЦБ РФ от 27 марта 1996 г. N 25-1-322):

     отсутствие  печатей в договорах;

     отсутствие  номеров и дат;

     подписи в договорах лиц, не имеющих соответствующих  полномочий;

     не  указаны сроки возврата депозита и выплаты процентов;

     неоговоренные исправления, существенно меняющие условия договора;

     отсутствие  данных о размере процентных ставок в случае досрочного изъятия или  задержки возврата денежных средств депозитору, а также досрочном возврате денежных средств по инициативе банка;

     включение в договор условий, противоречащих действующим законам;

     отсутствие  четких условий продления депозитного  договора. Данное нарушение приводит к тому, что депозиты возвращаются их владельцам с задержкой, за которую банк не выплачивает повышенных процентов;

     в договорах на предоставление депозита оговаривается не срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, а предусматривается беспрепятственное расходование банком зачисленных по распоряжению клиента средств. В результате юридические лица имеют возможность использовать депозитный счет как расчетный;

     отсутствие  договора пролонгации, заявления клиента  на продление депозитного договора;

     несоответствие  суммы договора размеру внесенной  суммы;

     изменение в одностороннем порядке процентных ставок при отсутствии в договорах  такого условия;

     наличие депозитных договоров, которые не относятся  к таковым.

     Наиболее  часто встречающиеся нарушения  при совершении депозитных операций следующие:

     отсутствие  в банке по каждому открытому  депозитному счету документов, удостоверяющих постановку данного юридического лица на учет в органах Госналогслужбы РФ (справка от депозитора, удостоверяющая об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке депозитный счет, а также копия уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику указанного счета);

     юридическому  лицу, имеющему расчетный счет в  другом банке, одновременно открывается ссудный и депозитный счет, на который зачисляется выданная ссуда;

     формирование  средств на депозитных счетах осуществляется без предварительного зачисления соответствующих сумм на расчетные и текущие счета.

     Факты, изложенные в двух последних пунктах, могут свидетельствовать о наличии  у юридического лица картотеки и  о нарушении им порядка очередности  платежей;

     отсутствие  в банке, привлекающем средства граждан, внутренних положений, регламентирующих порядок приема вкладов и выплату процентов по ним;

     внесение (выдача) депозита наличными, минуя  расчетный счет, выплата процентов  за депозит наличными, минуя расчетный  счет (это может привести к уклонению от уплаты налогов или хищению средств);

     по  окончании срока действия депозитного  договора деньги перечисляются для  покупки векселей или депозитных сертификатов, минуя расчетный счет (возможен уход от выполнения обязательств по картотеке);

     зачисление  средств в уставный фонд с депозитных счетов акционеров (пайщиков), а не с расчетных (корреспондентских) счетов;

     в нарушение постановления Правительства  о предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами депозиты и плата за них вносится и возвращается наличными деньгами;

     наличие депозитного счета без депозитного  договора;