Автоматизация управленческого учета

     Начисленная за период эксплуатации с 04.2000 года по 12.2001 года амортизация (в бухучете и для целей налогообложения) составила 55 667 рублей (200 000 руб. × 16,7 % : 12 × 20). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года будет равна 144 333 рубля.

     Исходя из остаточной стоимости (144 333руб.) и оставшегося срока полезного использования (27 месяцев) и будет начисляться амортизация по данному объекту, и полностью будет начислена в марте 2004 года, а в бухучете - в апреле 2006 года, по-прежнему исходя из нормы амортизации 16,7 % годовых.

     Пример 2: В апреле 1997 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования и норма амортизации те же что и в Примере 1. В бухучете его стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2003 года.

     Срок полезного использования согласно Классификации основных средств для данного объекта установлен равным 4 годам (как и в Примере 1.

     По состоянию на 01.01.2002 года электропогрузчик находился в эксплуатации 57 месяцев. Для целей налогообложения срок его использования на эту дату истек.

     Согласно п. 1 ст. 322 НК РФ такие объекты основных средств выделяются в отдельную группу по остаточной стоимости. Она подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно по истечении срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 7 лет.

     Сумма начисления амортизации за период эксплуатации составила 155 867 рублей (200 000 руб. × 16,7 % : 12 × 56). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года равна 44 133 рубля. В бухучете амортизация будет продолжать начисляться до апреля 2003 года по ставке 16,7 % годовых от первоначальной стоимости 200 000 рублей.

     В налоговом учете на расходы ежемесячно с 01.2002 года по 12.2008 следует относить по 525 рублей (44 133 руб. : 84 мес.). 

     4.2. Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002 года. 

     Пример 3: В апреле 2005 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей.

     Согласно Классификации основных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со сроком использования от 3 до 5 лет.

     Организация имеет право как для целей налогообложения, так и для целей бухучета установить одинаковый срок полезного использования (или разные сроки) в этих пределах, кроме того - одинаковый или разные способы начисления амортизации.

     Если срок полезного использования установлен одинаковый, равный 4 годам, то годовая норма амортизации в бухучете будет равна 25 %, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 4 167 рублей.

     В налоговом учете ежемесячная норма амортизации (при линейном методе) будет равна 2,083 %, а сумма амортизационных отчислений - 4 167 рублей.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Цели данной курсовой работы я считаю достигнутыми. По мере исследования темы «Способы начисления и учет амортизации основных средств» были сделаны следующие выводы.

     Амортизацией основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение в течение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются -  амортизационными отчислениями. Первичным документом является расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

     В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.

     Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

     Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

     Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

     Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

     Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

     Однако ПБУ 6/01 на сегодняшний момент - не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно изменила порядок начисления амортизации для целей налогового учета. Для целей налогообложения прибыли предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.

     Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается  в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

     По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц. Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта.

     В бухучете определяется годовая норма амортизации, а в налоговом - ежемесячная.

     Единые нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срок полезного использования основных средств. Классификация основных средств дает большую свободу организациям в определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.

     Непростой процесс определения срока полезного использования объектов основных средств приобретенных до 01.01.2002 года в налоговом учете подробно рассмотрен в разделе 4 данной курсовой работы. В нем приведены практические примеры этого процесса и сделаны все основные выводы.

     В бухучете срок полезного использования объектов основных средств приобретенных до 01.01.2002 года изменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации).

     Все подробные обоснования сделанных выводов находятся на страницах данной курсовой работы. Надеюсь, что исследование темы «Способы начисления и учет амортизации основных средств» помогут многим внести предельную ясность по вопросам на эту тему, и существенно облегчить применение этой темы на практике.

 

      СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 

     Налоговый кодекс РФ. Полный сборник кодексов РФ с последними изменениями (по состоянию на 01.03.05). - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2005. - с. 453 - 586.

     Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ООО Статус-Кво 97, 2005. - с. 86.

     Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. - с. 262.

     О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. - с. 133. СПС Гарант

     Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01. Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ООО Статус-Кво 97, 2005. - с. 87 - 98.

     Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. - с. 263 - 285.

     Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. - с. 134 - 156.

     Богатая И.Н., Хаконова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - 800 с.

      Верещагин С.А., Созонов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. - 288 с.

      Документооборот: основные средства / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. - 320 с.

      Пошерстник Н.В., Мейкин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: Издательский дом Герда, 2004. - 608 с.

      Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. - Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - 432 с.

      Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухучета. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

     Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Издательско-торговая корпорация  Дашков и К^о, 2006. - 404 с.

     Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник для вузов.- М.: ИНФРА-М,2006

      Справочник бухгалтера. / Под ред. профессора И.Н. Богатой. - Ростов н/Д.: Феникс, 2003. - 480 с.