Аудиторские процедуры при аудите страховых выплат, источники информации для аудиторских процедур по страховым выплатам

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Аудит - независимая  экспертиза  финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия, которая в течение длительного времени широко применяется в мировой практике. Основными предпосылками такого контроля является взаимная заинтересованность предприятия в лице его владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности. В своей деятельности аудиторы руководствуются законодательством и собственными коммерческими интересами.

Самыми большими расходами страховой организации  являются страховые выплаты, поэтому  аудиту страховых выплат уделяется  особое внимание.

     В данной работе рассмотрены следующие вопросы:

основные цели и задачи аудита операций по страховым  выплатам, аудиторские процедуры  при аудите страховых выплат, источники  информации для аудиторских процедур по страховым выплатам, сущность оценки страховых выплат . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Основные цели и задачи аудита операций по страховым выплатам.

     Предметом аудита страховых  выплат являются:

- обоснованность  и документальное подтверждение  страховых выплат;

- соответствие  выплат правилам по видам страхования;

- документальное  оформление выплатных дел в  соответствии с ГК РФ, Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и правилами по видам страхования;

- соответствие  ведения журналов учета убытков  (страховых выплат) установленным  требованиям;

- соответствие  проведения инвентаризации заявленных и оплаченных убытков (страховых выплат) внутренним инструментам;

- правильность  отражения страховых выплат в  отчетности. 

Целью аудита страховых  выплат является формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", а также установление соответствия учета страховых выплат действующему законодательству. 

Задачами  аудита страховых  выплат является подтверждение законности их осуществления, а также обоснованности, правильности и своевременности учета этих операций.

Все страховые  выплаты производятся при наступлении  страхового случая. 

Аудиторская процедура  проверки страховых выплат включает следующие направления проверок:

- наличие, правильность и своевременность ведения журнала учета убытков;

- действительность  договоров на момент страхового  случая, установление сроков начала  и окончания их действия;

- своевременность  заявления страхователями о страховом  случае в страховую организацию;

- соблюдение  установленного порядка регистрации  поступивших заявлений в журнале  учета убытков.

Два последних  направления проверки связаны с  такими важными моментами финансово-хозяйственной  деятельности страховщика, как:

- правильность  формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни;

- отнесение данного  события к страховым случаям,  наличие соответствующего документа  компетентного органа, подтверждающего факт наступления страхового случая, причины и другие обстоятельства страхового случая;

- правильность  составления страхового акта, соблюдение  установленных сроков составления  и запроса документов, необходимых  для решения вопроса о страховой выплате;

- правильность  определения размеров страховых  возмещений, страховых обеспечений  и своевременность их выплат;

- своевременность  регистрации произведенных страховых  выплат в журнале учета убытков  (страховых выплат);

- достоверность  документов как основы для страховых выплат;

- соблюдение  не установленного в страховой  организации порядка хранения  документов по страховым выплатам;

- осуществление  внутреннего контроля за своевременностью  страховых выплат и др.   
 
 
 

2. Аудиторские процедуры при  аудите страховых выплат, источники информации для аудиторских процедур по страховым выплатам

В соответствии с вышеперечисленными задачами аудитор  формулирует перечень вопросов для  проверки и составляет программу  аудиторской проверки по страховым  выплатам. Примерная программа приведена в таблице 1.

Вариант программы         Таблица 1

аудиторской проверки по страховым выплатам

 

При проведении аудиторской процедуры N 1 особое внимание уделяется анализу данных последней налоговой проверки. Оценивается информация, подтверждающая расходы страховой организации, влияющая на уменьшение налогооблагаемой базы.

Аудиторы проверяют  расчеты сумм страховых выплат и их обоснование. 

Брутто-выплаты = Количество выплат x Средняя сумма  выплат

Из структуры  совокупных брутто-выплат выделяют нетто-выплаты (за исключением доли перестраховщиков в страховых выплатах). Нетто-выплаты  характеризуют размер страховой  ответственности страховой организации. Совокупный объем нетто-выплат зависит от следующих факторов:

- количества  страховых полисов;

- количества  и характера страхуемых рисков  на начало периода;

- числа страховых  случаев;

- страховой стоимости  объектов страхования;

- средней величины  страхового покрытия;

- вероятности  наступления страхового случая.         

 Уровень      Сумма выплат по виду страхования   

 выплат по  виду = -------------------------------- x 100%     

 страхования           Сумма брутто-премий                       

 по данному  виду страхования  

Оптимальное значение данного показателя зависит от специализации  страховой организации на определенные виды страхования.      

 Средняя сумма     Сумма выплат по страховым случаям    

 выплат на  один           по виду страхования   

 договор по  виду = -----------------------------------  

    страхования     Число договоров по виду страхования  

Изменение средних  выплат на один договор страхования  по каждому виду страхования характеризует  уровень затратоемкости видов страхования, что позволяет страховой организации принять решение по оптимизации страхового портфеля.

По результатам  расчетов по вышеприведенным формулам аудитор строит таблицы иерархии для каждого вида страхования  по признакам: брутто-объем выплат, средняя величина выплат на один договор по каждому виду страхования, уровень выплат. Уровень выплат по каждому виду страхования при проверке сопоставляется с нормой выплат, предусмотренной страховыми тарифами, например если он больше нормы, это ведет к убыточности.

Также важным является показатель участия перестраховщиков в состоявшихся убытках, выплатах страхового возмещения и страховых сумм, который  определяется по формуле:                           

 Доля перестраховщиков  в страховых выплатах                               

(стр. 112 формы  2-страховщик)   

 Кэф. пер.  з. = -------------------------------------------------------,                   

 Страховые  выплаты всего (стр. 111 формы 2-страховщик)   

где Кэф. пер. з. - коэффициент эффективности перестраховочной защиты.  

К сведению. Под  состоявшимися убытками понимается сумма обязательств по выплате страхового возмещения, относящихся к анализируемому периоду. Сумма состоявшихся убытков  включает оплаченные убытки, скорректированные  на изменение резервов убытков.  

Аудитор, проверяя произведенные аналитиками расчеты  этих показателей, формирует мнение о том, что значительное превышение участия перестраховщиков в страховой  премии над участием в страховых  выплатах и состоявшихся убытках  может свидетельствовать о неэффективной перестраховочной защите. Причинами такой ситуации могут быть передача в перестрахование менее рискованных объектов по сравнению с оставленной на собственном удержании ответственности, неправильно выработанная схема перестраховочной защиты и др. 

      Аудитор проверяет правильность отражения  в бухгалтерском учете страховых  выплат по периодам их осуществления (аудиторская  процедура N 2). Это необходимо в дальнейшем для проверки правильности формирования и использования (высвобождения) страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Данная процедура проводится исходя из доступной информации. Аудитор оценивает точность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете сумм страхового возмещения, например:

- выплачены ли страховые возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая за счет денежных средств, сумм страховых премий, направленных страховым агентам, страховым брокерам;

- возмещены ли  расходы страхователя, произведенные для выполнения указаний страховщика;

- произведены  ли удержания из страхового  возмещения или страховых сумм  в счет погашения задолженности  страхователя по уплате очередного  страхового взноса;