Аудиторская деятельность в РФ

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:  

a)  Наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора; 

b)  Наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудиторов; 

c)  Осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, в том числе федеральными правилами аудиторской деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций; 

d)  Соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствием с законодательством РФ; 

e)  Обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и т. д. 

В соответствии с  ФЗ «Об аудиторской деятельности»  предусмотрена ответственность  индивидуальных аудиторов или аудиторских  организаций в виде аннулирования  лицензий на осуществление аудиторской  деятельности.[29] 
 

2. Взаимоотношения  аудиторских организаций (аудиторов)  и аудируемых лиц 

2.1 Права и обязанности 

Права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определены в статье 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности». При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе: 

1) самостоятельно  определять формы и методы  проведения аудита; 

2) проверять в  полном объеме документацию, связанную  с финансово-хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; 

3) получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; 

5) осуществлять иные  права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и  не противоречащие законодательству  Российской Федерации и настоящему  Федеральному закону и другие  прва 

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: 

1) осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Федерации  и настоящим Федеральным законом; 

2) предоставлять  по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 

3) в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передать аудиторское заключение  аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг и другие обязанности. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 

1) получать от  аудиторской организации или  индивидуального аудитора информацию  о законодательных и нормативных  актах Российской Федерации, на  которых основываются выводы  аудиторской организации или  индивидуального аудитора; 

2) получить от  аудиторской организации или  индивидуального аудитора аудиторское  заключение в срок, определенный  договором оказания аудиторских  услуг; 

3) осуществлять иные  права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и  не противоречащие законодательству  Российской Федерации. 

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано: 

1) заключать договоры  на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями  в сроки, установленные законодательством  Российской Федерации; 

2) создавать аудиторской  организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и  полного проведения аудиторской  проверки, осуществлять содействие  аудиторским организациям (индивидуальным  аудиторам) в своевременном и  полном проведении аудиторской  проверки, предоставлять им информацию  и документацию, необходимую для  осуществления аудита, давать по  устному или письменному запросу  аудиторов или аудиторских организаций  исчерпывающие разъяснения и  подтверждения в устной и письменной  формах, а также запрашивать необходимые  для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; 

3) не предпринимать  каких бы то ни было действий  в целях ограничения круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки; 

4) оперативно устранять  выявленные аудиторами в ходе  аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и другие обязанности.[30] 

2.2 Ответственность  аудиторов и аудиторских организаций 

Согласно статье 21 ФЗ «Об аудиторской деятельности»  «аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом»[31] Например, согласно статье 202 Уголовного Кодекса РФ «использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет»[32] 

Также согласно статье 11 ФЗ «Об аудиторской деятельности»  «составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность  в виде аннулирования у индивидуального  аудитора или аудиторской организации  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование  квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации». 

Ответственность аудитора за ложное подтверждение достоверности  информации (как намеренное, так  и не намеренное) установлена также  Федеральным законом от 5 марта 1999 г. N 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг", в силу пункта 5 статьи 5 «аудитор, подписавший проспект эмиссии ценных бумаг, несет солидарно с иными  лицами, подписавшими проспект эмиссии  ценных бумаг, субсидиарную с эмитентом ответственность за ущерб, причиненный инвестору эмитентом вследствие содержащейся в указанном проспекте недостоверной и (или) вводящей в заблуждение инвестора информации и подтвержденной им»[33]. Ответственность может наступать также в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата и других документов. 

2.3 Страхование профессиональной  ответственности аудитора 

Впервые в практике правового регулирования российского  аудита появилось понятие страхования. Статьей 13 Закона об аудите установлено, что при проведении обязательного  аудита аудиторская организация  обязана страховать риск ответственности  за нарушение договора. 

Страхование аудита является неотъемлемой стороной международной  аудиторской практики. Зачастую выбор  в качестве аудитора крупного клиента  или проекта компании "большой  пятерки" определяется только величиной гарантированного страхового покрытия, которое не могут по финансовым соображениям обеспечить менее крупные аудиторские компании. Ежегодно клиенты западных аудиторских компаний по всему миру предъявляют претензии к своим аудиторам на многие миллионы долларов и эти потери покрываются в основном за счет страхования. 

Особенно актуален вопрос страхования в России, где  зачастую масштабы аудиторских организаций  и их активов на многие порядки  меньше, чем аналогичные параметры  их клиентов. Реальное покрытие ущерба аудируемых лиц возможно за счет страхования. И многие аудиторские организации тратят некоторую часть своих доходов на страховые услуги, предоставляемые целым рядом страховых компаний. Однако до сего времени существовали диаметрально противоположные точки зрения на вопрос о том, в полной ли мере практика страхования опирается на действующее законодательство и, соответственно, могут ли в реальности аудиторская организация и ее клиент рассчитывать на покрытие своих рисков 

Прежде всего, хотелось бы отметить, что Закон об аудите кардинально изменил подход к  страхованию при проведении аудита. До вступления в силу Закона об аудите положение о страховании риска ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг вообще не предусматривалось действующим законодательством, и российские аудиторские организации страховали, как правило, профессиональную ответственность. При этом объектом страхования являлись имущественные интересы аудиторской организации, связанные с обязанностью последней в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, нанесенный аудируемым лицам, в связи с осуществлением аудиторской деятельности. 

Установленное статьей 13 Закона об аудите страхование риска  ответственности по договору является одним из видов имущественного страхования  и в силу пункта 1 статьи 932 Гражданского кодекса РФ допускается только в  случаях, предусмотренных федеральным  законом. 

Отметим, что указанное  в Законе об аудите страхование требуется (а значит и допускается) только при  проведении обязательного аудита. 

Таким образом, и  после введения в действие Закона об аудите не допускается страхование  риска ответственности за нарушение  договора индивидуальными аудиторами либо аудиторскими организациями при  проведении так называемого инициативного  аудита и оказании сопутствующих  аудиту услуг. 

Фактически, это означает, что введение в действие Закона об аудите стало началом формирования новой практики страхования аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов - при проведении обязательного аудита, и, одновременно, продолжает развиваться  ранее действовавшая практика страхования в отношении проведения инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. 

По договору страхования  риска ответственности за нарушение  договора может быть застрахован  только риск ответственности самого страхователя - аудиторской организации. Нарушение этого условия влечет ничтожность договора страхования. Риск ответственности за нарушение  договора при этом всегда считается  застрахованным в пользу аудируемого лица, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен. 

Поскольку в силу статьи 422 Гражданского кодекса РФ договор  должен соответствовать императивным нормам, установленным действующим  на момент заключения договора законодательством, то нарушением договора при проведении обязательного аудита будет считаться  и нарушение условий договора, установленных законом, даже если эти  условия напрямую не включены в текст  договора. 

К таким условиям договора можно отнести обязанности  аудиторской организации при  проведении проверки, установленные  статьей 5 Закона об аудите 

Ответственность аудиторской  организации за нарушение договора может быть установлена как самим  договором, так и законом. 

В частности, в соответствии со статьей 393 Гражданского кодекса  РФ, аудиторская организация обязана  возместить аудируемому лицу убытки (реальный ущерб и упущенную выгоду), причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнения условий договора. Договором может быть установлена неустойка (штраф или пени), подлежащая уплате аудиторской организацией в случае нарушения условий договора. 

Это означает, прежде всего, возможность произвольно  изменить предельную сумму, подлежащую применению как количественный критерий при оценке качества аудита по данному  договору при страховании профессионального  риска. Иными словами, у аудиторов  появилась возможность застраховать (в отношении обязательного аудита) нанесенный клиенту ущерб практически  любого, даже самого незначительного, размера (безусловно, с учетом применяемой  страховщиком франшизы).