Аудит затрат на производство продукции

     Выявленные  в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике.

     Со  вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщики в целях налогообложения имеют право, начиная с 1 января 2005 г. самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, закрепив принципы их распределения в своей учетной политике.

     До  принятия данного Закона перечень прямых расходов был закрытым. Поэтому не указанные в этом перечне затраты налогоплательщики не могли включать в прямые расходы, к которым относились:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

     В настоящее время организации  вправе самостоятельно дополнять перечень прямых расходов расходами с учетом отраслевой специфики.

     Согласно  новой редакции ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов организации включаются также взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).

     Выгода  от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Так, если прямые расходы в налоговом

учете приравнять к расходам, учитываемым  на счете 20 «Основное производство» и формирующим себестоимость продукции в бух-учете, то не придется исчислять временные разницы согласно

     Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № Ц4н. Значит, бухгалтер избежит утомительных расчетов и возможных ошибок.

     Налоговые органы на прямые расходы организации обращают пристальное внимание. Если в организации не будет предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике, то налоговые инспекторы, скорее всего, станут руководствоваться списком, приведенным в Налоговом кодексе РФ, и скорректируют расчеты проверяемого экономического субъекта.

     Изменился и порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции  и отгруженных товаров, предусмотренный  Налоговым кодексом РФ.

     Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике организации для целей налогообложения.

     В соответствии со статьей 319 НК РФ установленный  порядок должен будет применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов.

     При несовпадении методов оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском  и налоговом учете, образуются временные  разницы, подлежащие отражению на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

 

      Глава 2 Практические аспекты проведения аудита затрат на производство продукции на примере ОАО «Профи»

 
2.1 Характеристика  аудируемой организации ОАО «Профи»

     Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

      На  основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования себестоимости продукции, варианта сводного учета затрат.

     Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать

производственный  учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

      Аудитором проводится проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного  предприятия за один из месяцев отчетного  периода. Учетной политикой предусмотрен отпуск материальных ценностей в производство по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО), учет материалов и готовой продукции по фактической себестоимости и оценка незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости.

     Аудиторская проверка затрат на производство продукции  будет проводиться на примере  предприятия ОАО «Профи».

      ОАО «Профи» является коммерческой организацией, действует на основании устава и  Федерального закона «Об акционерных  обществах». Акционерами общества являются российские и иностранные юридические лица. Уставный капитал ОАО «Профи», объединенный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 600 тыс. руб.

      Проведем  анализ финансового состояния предприятия  ОАО «Профи» в соответствии с данными, содержащимися в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода 2008 г. и сравним показатели:

1) Общая стоимость имущества по балансу: 
на начало года - 10 758

на конец  года - 12948

      2) величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей 
стоимости имущества:

на начало года: (138/10758)* 100 = 1,28% на конец года: (309/12948)* 100 = 2,39%

      3) величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте 
баланса:

на начало года: (496/10758)* 100 = 4,61%

на конец  года: (1430/12948)* 100 = 11,04%

      4) стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте 
баланса:

на начало периода: 10067/10758*100 = 93,58% на конец периода: 10413/12948*100 = 80,42%

      5) коэффициент рентабельности по выручке, определяемый по 
формуле:

К р = ЧП / В,

где ЧП - чистая прибыль предприятия,

В - выручка  от реализации продукции, работ, услуг.

     Коэффициент считается приемлемым, если он находится  в пределах от 0,08 до 0,15;

      на  начало периода: Кр = 1106/13194 = 0,083 - удовлетворительное финансовое состояние.

      на  конец периода: Кр = 760/10228 = 0,074 - неудовлетворительное финансовое состояние.

6) Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле: 
К ал = (ДС + КФВ) / КО

где ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные  финансовые вложения,

КО - краткосрочные  обязательства.

Нормальное  значение показателя от 0,2 до 0,5;

      на  начало периода: Кал = (23+100)/496 = 0,24 - удовлетворительное финансовое состояние.

      на  конец периода: Кал = (139+137)/(450+1430+30) = 0,144 -неудовлетворительное финансовое состояние.

      7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по 
формуле:

Кпп = (ДС+КФВ+ДЗк+33)/КО,

где ДЗк - краткосрочная  дебиторская задолженность,

33 - запасы  и затраты.

Нормальное  значение коэффициента от 2 до 2,5.

     На  начало периода: Кпп = (23+100+138+688)/496 = 1,91 -неудовлетворительное финансовое состояние.

      На  конец года: Кпп = (139+137+309+1992)/(450+1430+30) = 1,35 -неудовлетворительное финансовое состояние.

     Общая стоимость имущества ОАО «Профи»  по балансу составляет на конец отчетного периода 12 948 тыс. руб. За отчетный период наблюдается увеличение стоимости имущества предприятия на 2 190 тыс. руб. или на 20,36%.

     Величина  дебиторской задолженности изменилась на 171 тыс. руб. в сторону увеличения на конец отчетного периода. Ее удельный вес в общей стоимости имущества организации составляет 1,28% на конец отчетного периода и 2,39% на начало отчетного периода, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

      Величина  кредиторской задолженности за отчетный период увеличилась на 934 тыс. руб. Ее удельный вес на конец отчетного периода изменился на 6,43 пункта в сторону увеличения, что свидетельствует о понижении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

      Стоимость собственного капитала ОАО «Профи» на конец отчетного периода увеличилась на 346 тыс.руб.

      На  основании полученных показателей  ОАО «Профи» можно сказать, что  коэффициент рентабельности по выручке  приемлем только на начало года, коэффициент  абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

2.2 Планирование  аудиторской проверки ОАО «Профи»

     Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Положения  стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые  аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

     После предварительного планирования аудиторской  проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.