Аудит виробничих запасів

       Якщо  продукція не має натуральних  параметрів — робота (монтаж) або  послуга (транспортні послуги), то в бухгалтерському обліку випуск рівнозначний передачі продукції замовнику, і то факт випуску відображається в бухгалтерському обліку.

        Коли продукція  є унікальною (пароплав, будинок  тощо), то відповідний випуск (передача замовнику) відображається записом ( рис. 2.2)

                     Рахунок обліку                                                 Рахунок обліку

                        виробництва                                          продукції (реалізації)

                                             фактична собівартість

Рисунок 2.1.  Облік випуску  готової продукції, яка не здається на склад.

       Відпуск продукції покупцю оформлюється видатковими накладними, приймально-здавальними  актами із зазначенням номера накладної  і дати оформлення, номера і дати договору з замовником, назви та реквізитів замовника, одиниць виміру, кількості, оптової ціни і вартості.

     Готова  продукція відвантажується покупцям відповідно до договорів постачання. Відпускання готової продукції зі складу покупцеві здійснюється згідно з наказом відділу збуту. Відвантаження готової продукції замовнику здійснюється на підставі накладної на відпуск товарно-матеріальних цінностей (ф. № М-20), яка є підставою для списання готової продукції підприємством-виробником, що здійснило її відпуск, для оприбуткування її підприємством-одержувачем та для дозволу на вивезення її з території підприємства-постачальника. Виписується робітником складу і підписується представником покупця або робітником транспортно-експедиційного відділу. Підставою для виписки накладної є наказ комерційної служби підприємства транспортно-експедиційному відділу про те, кому і в якій кількості відвантажити продукцію. Іноді наказ і накладна поєднуються в один документ — наказ-накладну. Після відбирання і відвантаження продукції на підставі наказ-накладної, або накладної виписується рахунок-фактура, де вказується покупцю назва відвантаженої продукції, її кількість, належна сума з врахуванням податку на додану вартість.

     Згідно  із Законом України «Про податок  на додану вартість» постачальник (продавець) повинен надати підприємству-покупцю  податкову накладну, форма і порядок  заповнення якої затверджені наказом  ДПА України. В податковій накладній, крім інших реквізитів, вказуються ціна, ставка і сума ПДВ, загальна сума, що підлягає сплаті постачальнику. У  разі звільнення від оподаткування  готової продукції згідно зі ст. 5 Закону в податковій накладній зазначається «Звільнено від ПДВ» з посиланням на відповідний пункт ст. 5 Закону. Податкова накладна виписується в двох примірниках, оригінал якої надається покупцеві (одержувачу готової продукції), а копія зберігається у підприємства (продавця) як звітний і розрахунковий податковий документ. Якщо покупець не є платником податку, то податкова накладна йому не надається.

       Аналітичний облік відвантаження  і реалізації продукції, а також  розрахунків з покупцями і  замовниками підприємства ведуть  у відомості № 16 відвантаження,  відпуску і реалізації продукції. 

       Облік доходу від реалізації готової продукції здійснюється за субрахунком 701 «Доход від реалізації готової продукції». Одночасно робиться запис на списання виробничої собівартості реалізованої продукції: Д-т 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» К-т 26 «Готова продукція». У бухгалтерському балансі реалізація готової продукції вказується в статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» і в статті «Векселі одержані», якщо заборгованість забезпечена векселями. До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума податкового зобов'язання по ПДВ, визначена за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації готової продукції, відображається записом по дебету рахунка 701 «Доход від реалізації готової продукції» в кореспонденції з кредитом рахунка 641 «Розрахунки за податками».

       Після відвантаження покупцям попередньо оплаченої готової продукції  на суму податкового зобов'язання роблять  запис: Д-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції» - К-т рах. 643 «Податкові зобов'язання».

       Витрати, пов'язані з реалізацією готової  продукції, які здійснюються за рахунок  підприємства-постачальника, відображають на рахунку 93 «Витрати на збут»

       Документи на готову продукцію щодня надходять  до бухгалтерії, яка веде кількісно-натуральний облік випуску продукції за її видами, сортами. Наприкінці місяця загальну кількість випущеної продукції оцінюють за прийнятими в обліку цінами підприємства і фактичною собівартістю. За даними відомості випуску готової продукції визначають результат роботи підприємства у процесі виробництва (різниця між фактичною і взятою для обліку собівартістю випущеної продукції), економію або перевитрати. Щомісяця звіряють дані облікових реєстрів з даними книги залишків готової продукції і напівфабрикатів свого виробництва, контролюють записи, стан запасів готової продукції на складі, своєчасне і правильне її оприбуткування, забезпечення зберігання, своєчасне відвантаження, а також виконання обов'язків за поставками продукції споживачам.

  Бухгалтерські проведення з обліку руху готової  продукції наведено в табл.2 
 

Таблиця 2.1

     Бухгалтерські записи з кредиту рахунка 26 «Готова  продукція» відображуються в журналі  № 5. 

3. Етапи аудиту готової продукції

   Розрізняють чотири етапи аудиту готової продукції:

1. контроль виконання виробничої програми з випуску готової продукції, робіт (послуг);
2. оцінка стану документообігу готовій продукції;
3. контроль обсягів реалізації готової продукції, здачі виконаних робіт (послуг) замовникам;
4. перевірка фактичної собівартості реалізованої продукції.

       I етап. Цей етап передбачає:

• контроль випуску продукції методом аналізу залишків готової продукції за вартістю і номенклатурою;
• оцінку фактичного виконання виробничої програми та вивчення ритмічності випуску готової продукції ( зазвичай проводиться методом аналізу графіків випуску готової продукції );
• перевірку повноти оприбуткування зданої на склад готової продукції; перевірка достовірності даних бухгалтерського обліку по рахунку 26 «Готова продукція», даними складського обліку;
• перевірку відповідності фактичних запасів готової продукції даним обліку (здійснюється методом вибіркової інвентаризації залишків на складах).

       Основними джерелами інформації є: наказ про  облікову політику; номенклатура продукції; виробнича документація; установчі  документи; планова документація.

       Основні порушення, що впливають на оподаткування  прибутку підприємств:

       а) наявність не оприбуткованої готової  продукції або її нестача.

       б)недостовірність  даних податкової декларації про  залишок готової продукції  на початок і кінець звітного періоду.

       ІІ  етап. На цьому етапі аудитор перевіряє первинні документи з метою підтвердження якості та повноти їх затвердження; здійснює зіставлення складських карток з даними первинних документів з метою підтвердження їх узгодженості.

       Основними джерелами є: накладні на відпуск; приймально-здавальні накладні; лімітно-збірні картки; картки складського обліку; матеріальні звіти; накази-накладні; акти; відомості; план-картки.

       ІІІ етап.

       На  цьому етапі підлягає контролю:

• Загальна оцінка виконання обсягів готової продукції підприємством, контроль договорів з покупцями та замовниками.
• Перевірка відвантаження готової продукції покупцям-замовникам:

а). Перевірка  організації обліку у відділах збуту  за відвантажену продукцію покупцям. Достовірність обліку контролюється  методом порівняння показників накладних  на відвантаження з даними обліку відділу збуту.

б). Перевірка  своєчасності відвантаження готової  продукції, перевіряється методом  порівняння даних про випуск та її відвантаження по датах місяця, ураховуючи обсяги залишків на складів (розпоряджень, товарно-транспортних накладних).

• Перевірка своєчасності здачі первинних документів про відвантаження до бухгалтерії (метод порівняння дати звіту і дати відвантаження).
• Перевірка своєчасності і правильності оформлення платіжних документів для розрахунків з покупцями (рахунків-фактур, платіжних доручень). Застосовується метод візуальної перевірки реквізитів документів, аналіз листування з покупцями, арифметична перевірка обсягів за вартістю, договірних цін, ПДВ.
• Перевірка дотримання методики бухгалтерського та податкового облікового обліку, достовірності даних про розрахунки з покупцями та обсяги реалізації продукції:

а). Перенесення  залишків з рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» з минулого місяця на початок поточного місяця у відомості №16, відповідність їх даним Книзі головних рахунків.

б). Обґрунтованість  бухгалтерських записів поточного  місяця у відомості № 16 (візуальна  перевірка наявності, достовірності  первинних документів і порівняння даних з них у розрізі покупців). Особлива увага звертається на: дату відвантаження, дати оплату, факти списання заборгованості покупців за рахунок підприємства, повернення покупцям, факти недостачі по претензіям покупців, порушення умов договорів, при бартерних розрахунках.

в). Правильність ведення податкового обліку по ПДВ, валових доходів по операціях  з реалізації продукції (робіт, послуг). Застосовуються методи нормативної  перевірки обліку, порівняння й аналізу  даних систематизації та узагальнення даних бухгалтерського обліку по рахунках 701, 703.