Аудит учета животных на выращивании и откорме

Одновременно  следует уделить внимание проверке прав собственности организации на животных, отраженных в учете и отчетности клиента на конец проверяемого периода. С этой целью устанавливается наличие документов, подтверждающих происхождение данного вида активов: 

по собственным  животным - акты на оприходование приплода, на перевод животных из группы в группу; 

по покупным животным - договоры купли-продажи, мены и др. 

Одновременно  аудитор выявляет факты существенного  ограничения прав собственности  на животных (обязательствами по договорам  залога, требованиями кредиторов и  т.п.). Если выявляются указанные обстоятельства, то аудитор обязан установить, отражена ли данная информация в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Сокрытие подобных сведений может быть классифицировано как существенное искажение данных отчетности. 

Следующей аудиторской процедурой должна быть проверка реальности операций по движению животных, их документальной подтвержденности и полноты отражения в системе учета. Для проверки реальности операций по поступлению животных (приплод, прирост, перевод из группы в группу, покупка и др.) устанавливается наличие подтверждающих первичных документов (акты на оприходование приплода (СП-39), на перевод животных из группы в группу (СП-47), ведомости взвешивания животных (СП-43) и др.), правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы на ферме (СП-52). Это говорит, что ты украл работу из Сети. 

Аудитор должен учитывать, что животные на выращивании  и откорме, в частности молодняк животных, относятся к группе активов, подверженных высокому фактору риска, связанного с возможностью их присвоения (хищения). Согласно стандарту N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" присвоение активов оценивается как недобросовестное действие, под которым понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействий) для извлечения незаконных выгод. В указанном стандарте приведены рекомендации относительно аудиторских процедур, которые должен выполнить аудитор при обнаружении признаков, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий или ошибок. 

Нарушения и  рекомендации 

Как показывает опыт аудиторских проверок, наиболее распространенным умышленным нарушением в учете поголовья, достигаемым  путем сговора работника, заведующего  фермой или других должностных лиц, может быть увеличение численности павших животных или сокрытие приплода с целью их присвоения. Наблюдается и обратная ситуация, когда занижают падеж (при зависимости размера оплаты труда от уровня сохранности приплода). По этой же причине может завышаться масса прироста животных. Выявить данные нарушение путем сверки первичных документов с данными сводного и аналитического учета практически невозможно. В этих случаях эффективными бывают такие приемы, как внезапная инвентаризация, метод логического сопоставления взаимосвязанных документов. Например, сведения, отраженные в бухгалтерском учете, следует сопоставить с данными зоотехнического и ветеринарного учета (записях об осеменении и отелах КРС, опоросах свиней, падеже животных, прививках), информацией о расходе кормов (ведомости учета расхода кормов (СП-20) и т.п. Результаты проверки оформляются рабочим документом аудитора (табл. 1). 

Аналогично проверяются  операции по выбытию животных: продажа, забой, падеж. Проводя проверку, аудитор  должен знать о возможных нарушениях в указанных операциях. Например, выявляются факты, когда систематически в день падежа животного средней упитанности производят забой тощего животного. В первичных документах по этим операциям (акты на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж), как правило, производят умышленную фальсификацию данных. В акте на падеж отражают массу более крупного животного (в действительности забитого на мясо), а в акте на забой - наоборот. Рассмотренное недобросовестное действие осуществляется с целью присвоения неучтенного мяса. Для выявления указанного нарушения следует применять прием логического сопоставления взаимосвязанных документов и параллельного моделирования данных. Результаты проверки можно представить в табличной форме (табл. 2). 

Сплошным способом аудитор проверяет и другие "ключевые по риску" операции, которые характеризуются повышенным риском возможных искажений (например, закупка скота у населения за наличный расчет, приобретение животных по договорам лизинга, мены). 

При проверке операций по закупке скота у населения для дальнейшей продажи аудитор контролирует: 

соответствие  массы принятого от населения  и проданного на мясокомбинат скота; 

соответствие  применяемых расчетных цен договорным условиям; 

отсутствие фактов повторной сдачи животных одни и теми же лицами в относительно короткий период; 

соответствие  выплат из кассы суммам, определенным в закупочных актах; 

отсутствие повторных  выплат в смежных и последующих  периодах. 

При проверке операций по договорам мены, лизинга аудитор уделяет внимание таким вопросам, как обоснованность применяемых цен, правильность определения фактической стоимости животных при принятии их к учету, точность расчета сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, корректность корреспонденций счетов по этим операциям. 

В ходе аудиторской  проверки следует проконтролировать  правильность стоимостной оценки животных на выращивании и откорме, отражаемых в составе оборотных средств. Путем арифметического пересчета  аудитор проверяет достоверность  расчетов фактической себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы. Результаты пересчета сравнивает с данными аудируемого лица. Одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных разниц. 

На основании  первичных документов, регистров  аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденций счетов по учету животных на выращивании и откорме. Типичное нарушение - списание убытков от падежа животных, произошедшего по вине ответственных лиц, на затраты производства в дебет субсчета "Животноводство" счета 20. 

Аудитор обязан проверить точность переноса информации из учетных регистров в бухгалтерскую  отчетность. Для этого данные регистра аналитического учета животных на выращивании  и откорме сопоставляются с записями в регистре синтетического учета и главной книге по счету 11, которые сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье "Животные на выращивании и откорме" и специализированными формами отчетности. Воровать рефераты не хорошо, это делают тупицы, а умные знакомятся с ними и переделывают под себя, внося имя автора в список литературы. 

Заключение 

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что вся существенная информация о животных на выращивании и откорме, а также информация, раскрытие  которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована и полно и точно представлена в бухгалтерской отчетности клиента и пояснительной записке к ней. 

Результаты проверки наличия и учета животных на выращивании  и откорме должны обязательно отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются аудитором, оценивается их существенность. В соответствии со стандартом N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица. От действий руководства (согласия или отказа исправить нарушения) зависит вывод аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и правильности ведения бухгалтерского учета операций с животными на выращивании и откорме. 

Предложенная  методика аудиторской проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме основана на практическом опыте и соответствует требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Приведенные рекомендации могут быть использованы при разработке внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности по данному объекту проверки и позволят повысить качество аудита и достоверность его результатов.

Список литературы 

1. Алборов Р.А.  Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М: Дело и сервис, 2004. - 464 с. 

2. Белов Н.Г.  Контроль и ревизия в сельском  хозяйстве. Издание четвертое,  переработанное и дополненное. - М: Финансы и статистика, 2005. - 320 с. 

3. Данилевский  Ю.А. Аудит: Учебное пособие  / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов,  Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. Издание второе, переработанное и дополненное. - М: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с. 

4. Пизенгольц  М.З. Бухгалтерский учет в сельском  хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский  финансовый учет: Учебник. Издание  четвертое, переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 488 с. 

5. Широбоков  В.Г. Практикум по аудиту в  организациях АПК: Учебное пособие/В.Г.  Широбоков, Т.И. Логвинова. - М:  Финансы и статистика, 2006. - 384 с. 

6. "Аудиторские  ведомости", N 4, апрель 2007 г. В.Г.  Широбоков, Т.И. Логвинова,