Аудит собственного капитала

    Основными элементами аудиторского заключения являются:

    - Заглавие

    - Адресат

    - Введение

    - Описание масштаба, характера аудита

    Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторской проверки, которое включает в себя:

    а)  проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;

    б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности;

    в) оценку существенных предварительных   учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;

    г) оценку представления финансовых отчетов в целом.

    Аудитору  следует также отметить, что в  ходе проверки было собрано достаточно данных для заключения.

    Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.

    Кроме заключения, касающегося достоверной  и точной картины, аудиторский отчет  может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.

    - Дата аудиторского заключения.

    - Наименование и адрес лица, проводившего аудит.

    - Подпись лица, проводившего аудит.

    В аудиторском заключении должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и баланса с указанием конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности. В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с предприятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных. После исправления  учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор должен составить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

    Вместе  с тем аудитор может дать заключение с определенными оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности.

    Но  бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению  из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен отказаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательное заключение.

    Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих случаях:

    1) аспекты, не влияющие на мнение  аудитора;

    а) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего внимание к какому-либо аспекту;

    2) аспекты, влияющие на мнение  аудитора;

    а) условное мнение;

    б) отказ от выражения мнения;

    в) отрицательное мнение.

    Единообразие  формы и содержания каждого типа модифицированного заключения облегчит понимание этих заключений пользователями. Исходя из международного опыта, применяются  четыре варианта аудиторского заключения:

    1) безусловное (без оговорок);

    2) условное (с оговорками);

     3) отказное;

    4) отрицательное. 

    Безусловное заключение (заключение без оговорок) дается тогда, когда у аудитора в  результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном заключении излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающие из этого последствия должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах.

    Аудитор может оказаться не в состоянии составить безусловное заключение (заключение без оговорок) при наличии какого-либо из следующих обстоятельств, и, по суждению ауди­тора, влияние этого обстоятельства является или может быть существенным для финансовых отчетов:

    а)  ограничение масштаба аудиторской проверки, введенное аудируемым субъектом или вызванное внешними обстоятельствами (например, в случае, если сроки проведения проверки таковы, что не позволяют аудитору наблюдать за подсчетом товарно-материальных запасов);

    б) расхождения с руководством по вопросам приемлемости избранной учетной политики или адекватности раскрытий финансовых отчетов.

    Обстоятельства, приведенные в первом пункте, могут  вызвать составление условного  заключения или отказ от составления  заключения.

    Условное  заключение (условное мнение) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние  разногласия с руководством или  ограничение на масштаб аудиторской  проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения. Условное заключение следует выражать с оговоркой "за исключением" и далее следует информация, к которой относится оговорка.

    Отказ от составления заключения делается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

    Отрицательное заключение (отрицательное мнение) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена, или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние субъекта и что составление отчета с оговоркой недостаточно. Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты. При ограничении масштаба аудита, требующей составления условного заключения или отказа от составления заключения, в аудиторском отчете следует изложить характер данного ограничения и возможные поправки к финансовым отчетам, которые могли быть внесены, если бы данное ограничение отсутствовало. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Если  прямо отвечать на вопрос «Какова  роль собственного капитала в формировании капитала предприятия?» – можно  прийти к выводу, что: собственные  финансовые ресурсы для каждого  предприятия, пусть и вложенные  и в свободном состоянии, являются той жизненно необходимой частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование предприятия. Не зря, среди классификации общего капитала, именно деление на собственный и заемный капитал стоит на первом месте.

    Имеющиеся в наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала. Рассматривая источники финансирования за счет собственных средств можно заметить, что:

    За  счет уставного капитала можно формировать  ряд внеоборотных средств, т.е. он должен всегда находиться в распоряжении организации. Его увеличение и уменьшение жестко закреплено законодательно. Как источник финансирования уставный капитал работает в двух случаях:

    При учреждении предприятия;

    При дополнительной эмиссии акций или  привлечение дополнительных паев.

    Это означает, что как источник финансирования уставной капитал работает достаточно редко. Если при основании предприятия он является основой для его организации и начала хозяйственной деятельности, то привлечение средств на уже работающем предприятии преследует определенные цели:

    Привлечение дополнительного капитала (в случае, если цена привлечения средств из других источников делает их недоступными, либо требуется привлечь значительное количество средств для финансирования инвестиционного проекта);

    Изменение структуры капитала.

    В последнем случае перед руководством может возникнуть проблема, состоящая в том, что при новом выпуске акций (паев) могут произойти существенные изменения в структуре собственников, и не всегда эти изменения могут положительно отразиться на дальнейшем положении предприятия.

    Добавочный  капитал вообще сложно считать источником финансирования деятельности предприятия, т.к. он образуется в основном за счет имущества, приобретенного предприятием за счет прибыли или его переоценки, а также различных поступлений, закрепленных законодательством РК. В основном добавочный капитал добавляет разницу стоимости уже имеющегося имущества и уставным капиталом. Расходование этих средств также жестко закреплено.

    Резервный капитал также сложно рассматривать  как источник финансирования, т.к. направления  его использования для отдельных организаций законодательно закреплены, для всех остальных – закрепляются учредительными документами. В основном, резервный капитал используется на покрытие непредвиденных убытков, потерь и выполнение своих обязательств, в случае, если их выполнение за счет других источников невозможно.

    Фонды специального назначения в основном направлены на аккумулирование денежных средств за счет чистой прибыли для  финансирования целевых мероприятий. Они образуются по нормам и видам, утверждаемым собственниками, они же утверждают и направления использования. Т.к. эти фонды, как и резервный капитал, образуются за счет прибыли, то их надо считать производными источниками.

    Нераспределенная  прибыль, по всей видимости, является самым  крупным и эффективным источником собственных средств на предприятии, которым оно может оперировать  в своей хозяйственной деятельности. Однако ее размер также зависит от ряда внешних и внутренних факторов.

    В составе резервов по привлечению  собственного капитала в настоящее  время как основной элемент можно  выделить доход от сдачи имущества  в аренду. Наиболее широкое применение арендные отношения нашли на предприятиях, на балансе которых находится  многочисленное недвижимое имущество, подходящее для этой цели. Это достаточно негативное явление, т.к. зачастую, сдача имущества в аренду ведется за счет сокращения производства и демонтажа уникального оборудования, находящегося в сдаваемом помещении. По всей видимости, руководство таких предприятий либо не видит других возможностей в использовании производственных площадей и оборудования, либо в погоне за материальной выгодой наносят ущерб производству.

    В итоге, самым главным источником финансирования деятельности предприятия стала нераспределенная прибыль.

    Для вновь создающихся предприятий  главным источником финансирования является уставной капитал. Однако не всегда его величина реально соответствует  потребности предприятия для  начала своей деятельности

    Для финансирования, предназначенного для различных целей, используются специальные целевые финансовые фонды, а в отдельных случаях и резервный капитал.