Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

     При подтверждении сальдо по операциям  расчетов с прочими дебиторами и кредиторами выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.

     После предварительного подтверждения сальдо, проверяется достоверность оборотов по счету.

     Проверка  расчетов по претензиям. В случаях если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (оказание работ, выполнение услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача товарно-материальных ценностей против отфактурованного количества либо несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин – поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

• Все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
• Необходимо убедиться «путем отправления запроса поставщику» в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;
• Претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);
• Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товарно-материальных ценностей (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

     Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

 

      , (1.1) 

     где С_уд - сумма удержаний на содержание детей,

     С_нач – общая сумма начислений по работающему за месяц,

     С_п.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

     N - процент удержаний.[10]

     Проверяется правильность и обоснованность по исполнительным листам в пользу других организаций и лиц (алименты, штрафы, взыскание материального ущерба и т.п.) устанавливается путем сверки учетных записей с расчетно-платежными ведомостями и документами, являющимися для удержания. Своевременность и полнота перечислений выясняется при анализе состояния и движения задолженности по лицам и путем сопоставления дат удержания сумм с работников и перечисления этих сумм получателям.

     Проверка  депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

     По  невыплаченным на конец года депонированным суммам аудитор устанавливает, произведен ли перерасчет подоходного налога, который должен быть исчислен с суммы фактически выплаченной заработной платы (в соответствии с п. 23 инструкции ГНС от 29.06.95 № 35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»).

     При проверке расчетов с  некоммерческими  организациями (например, учебными заведениями) устанавливается наличие договора, документальное подтверждение факта оказания услуг, их персонифицированный характер, производственное или непроизводственное назначение. Это необходимо для подтверждения правильности определения источника финансирования расходов. Так, оплата услуг за обучение может быть в соответствии с Положением о составе затрат отнесена на себестоимость (Д-т сч. 20,25,26,44; К-т сч. 76), если обучение связано с повышением квалификации и необходимо в производственных целях.

     В завершении проверки аудитор обобщает записи в рабочих документах и дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

     1.2 Аудиторские процедуры, применяемые при проведении проверки и типичные ошибки

 

     Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются следующие способы получения доказательств:

• Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (перерасчет);
• Инспектирование;
• Наблюдение;
• Подтверждение;
• Аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности  расчетов депонированных сумм, показателей  отчетности и т.д.

     Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

     Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами по учету операций расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

     Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема товарно-материальных ценностей при предъявлении претензии, фактической выдачи депонированных сумм и т.п.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  наличия расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в различные периоды, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

     Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при  необходимости) при проведении инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.[3]

     Типичные  ошибки

     Проводя аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1. В части организации первичного учета:
• Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.д.);
• Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
• Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
• Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
• Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
• Отсутствие графика документооборота;
• Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
• Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
• Нарушения сроков хранения документации в архиве;
• Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
• Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).
2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

• Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Д-т 60; К-т 76, 60 субсчет «Авансы выданные»);

• Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Д-т 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм.

 

      2. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Ротор»

     2.1 Краткая характеристика организации

 

     ОАО Алтайский приборостроительный  завод "РОТОР" (1958- 1965 г.г.- Электромеханический завод; 1966-1972г.г. - Алтайский приборостроительный завод "РОТОР"; 1973-1991г.г. - Алтайский приборостроительный завод имени 50-летия СССР; с 1992г - Алтайский приборостроительный завод "РОТОР") и расположен в 15км. от г. Барнаула.

     Завод создавался для выпуска высокоточной специальной продукции по заказам судостроительной отрасли Советского Союза. Первая продукция была выпущена в 1961 году. Сборочное производство высокоточной и специальной вычислительной техники расположены в термоконстантных корпусах с особыми условиями по требованию к чистоте, влажности, температуре и другим параметрам.

     В 1994 г. завод преобразован в открытое акционерное общество ОАО АПЗ  «Ротор» с контрольным пакетом  акций (38%) в федеральной собственности.

     В настоящее время завод является широко диверсифицированным по продукции и рынкам предприятием, основные виды деятельности которого – производство продукции оборонного и гражданского назначения; оказание научно-консультационных услуг; осуществление внешнеэкономической деятельности; коммерческая деятельность; торгово-закупочная деятельность.

     Структура управления ОАО "АПЗ Ротор" приведена  на рисунке 1.

     Действующая на ОАО АПЗ «Ротор» система  управления сформирована при создании предприятия (в конце 50-х - начале 60-х  годов) и не претерпела изменений  до настоящего времени. Анализ схемы управления показывает на принадлежность системы управления к иерархическому типу с ярко выраженной линейно-функциональной организационной структурой, достаточно эффективной в условиях планово-распределительной экономики и стабильной внешней среды. 

     

     

     

       

     

       
 

     Рисунок 1 - Укрупненная организационная  структура 

     Анализ  основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Ротор»

     Таблица 1.

Показатели	Ед. изм.	2006	2007	Откл. (+,-)	Темп изменения, %	2008	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
Выручка	тыс. руб.	2142	2621	479	122,36	3105	484	18,47
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. руб.	1631	1806	175	110,73	1978	172	109,52
Валовая прибыль	тыс. руб.	511	815	304	159,49	1127	312	138,28
сумма
Рентабельность	%	23,86	31,10	7,24	130,34	36,29	5,2	116,71
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	436	717	281	164,45	1015	298	141,56
Сумма
Рентабельность  продаж	%	20,35	27,36	7,00	134,40	32,69	5,33	119,47
Чистая  прибыль (нераспределенная), прибыль (убыток) отчетного периода	Тыс. руб.	603	724,28	121,28	120,11	1078,4	354,16	148,9
Рентабельность  конечной деятельности	%	28,15	27,63	-0,52	98,16	34,73	7,09	125,67