Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Это связано с тем, что  Федеральный закон от 30.12.2008 N 312-ФЗ не содержит переходных положений, определяющих порядок действий обществ, размер уставных капиталов которых менее 10 000 рублей. Исходя из того что закон обратной силы не имеет, а обязанности увеличить размер уставного капитала в рассматриваемом случае законодательство не содержит, можно сделать вывод, что такой обязанности у общества нет. 

Общество имеет право приобретать земельные угодия в собственность или арендовать их для производственных целей.

Каждый участник общества имеет право голоса пропорционально своему вкладу в уставный капитал. Один голос соответствует 1% доле в уставном капитале Общества.

 

3. Организация и фунционирование системы внутреннего контроля ООО «Ягодное»

Аудитору  необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Для целей проверки структура внутреннего  контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В  результате проведения комплексной  оценки средств внутреннего контроля получим аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Контрольная среда включает философию менеджмента  и стиль работы, организационную  структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность.

Важнейшей характеристикой  контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам означает, что должны быть четко разграничены:

- работа с  покупателями, заключение договоров,  изучение перспектив дальнейшего  сотрудничества;

- отражение  в учете операций по поставкам;

- контроль  за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы  внутреннего контроля предусматривает  два этапа:

- общее знакомство  с системой внутреннего контроля;

- оценку надежности системы внутреннего  контроля.

На первом этапе получим общее представление  о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего  контроля будет принято решение  о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему  внутреннего контроля. Если посчитаем  это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если примем решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проведем оценку ее надежности.

Система внутреннего  контроля - это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Система внутреннего  контроля включает организованные внутри экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

- соблюдения  требований законодательства;

- точности  и полноты документации бухгалтерского  учета;

- своевременности  подготовки достоверной бухгалтерской  отчетности;

- предотвращения  ошибок и искажений;

- исполнения  приказов и распоряжений.

Мы оценили  систему внутреннего контроля в  ООО «Ягодное»

 

Таблица 5 - Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками  в ООО « Ягодное»

Показатели Критерии Количество  баллов 1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ  СРЕДЫ Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия     Высокое Средний Низкий     5.5 3 0 . Наличие и  функционирование службы внутреннего  аудита или отдела внутреннего  контроля, соответствие их целей,  задач, структуры масштабам деятельности  организации Да   Частично   Нет 5.5   3   0 Наличие и функционирование актуарного департамента или актуариев, соответствие их целей, задач, структуры  масштабам деятельности организации Да   Нет   5   00   Работа с  аудиторскими материалами, внесения изменений  в учет, согласно рекомендациям аудиторов Да   Нет   Невсегда 5   0   33 5. Наличие и  соблюдение единой методики учета  в головном предприятии и его  филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности) Да   Нет 55   0 Проведение  проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм Да     Нет 5     0 2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ  УЧЕТА Наличие учетной  политики     Да, с обобщенными данными Да, с раскрытием сведений об учете и н/о Нет     5   33   0 Соответствие  критериев, отраженных в учетной  политике, критериям, установленным  законодательством, и применение положений  учетной политики в учете Соответтвует Не соответствует Нет учетной  политики 55 3 0 Способ ведения  учета и подготовки отчетности Полностью компьютеризированный учет Смешанный 5   3 Тип используемой компьютерной программы Использование лицензированной программы   5
10.10.12	Использование лицензированной  программы	5
	Программа разработана  самим предприятием	3	3
	Использование нелицензированной программы	0
11. Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета)	Да	5	5
	Нет, без влияния  на финансовый результат и н/о  базу	3
	Нет, с искажением финансового результата и н/о  базы	0
12. Своевременность  отражения финансово-хозяйственных  операций в бухучете	Да	5	5
	Нет	0
	Не всегда	3
13. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	3	3
14. Надлежащая  организация подготовки и ввода  информации в базу данных для  расчета	Да	5	5
	Нет	0
3. ОЦЕНКА  КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
15.Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия	Да	5	5
	Нет	0
	Не всегда	3
16.Проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала.	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	3	3
9.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы	Да	5	5
	Нет	0
	Иногда	3
20.Проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала регистрация  входящих и выходящих документов	да	5	5
	нет	0
	Не всегда	3
Итоговая оценка			69

Максимальное  количество баллов для проверяемого предприятия - 180

Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия - 69

Фактическая надежность системы внутреннего  контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%).

Фактическая надежность системы внутреннего  контроля в ООО «Ягодное» составляет: 69 / 180 * 100% = 38,3%

Таблица 6 - Оценка надежности системы внутреннего  контроля

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего  контроля в процентах	Оценка надежности системы  внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов	X
Средняя	от 41 до 80 процентов	38,3%
Низкая	от 11 до 40 процентов	Х
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов	X

Оценка  надежности системы ООО «Ягодное»  можно оценивать как среднее (38,3)

роверяя учет расчетов с покупателями заказчиками  использовались следующие методы аудиторских  доказательств: документальная проверка, инвентаризация; пересчет, наблюдение, подтверждение, формальная проверка документов, арифметическая проверка расчетов .

Проверка  операций по расчетам с покупателями и заказчиками производилась  по следующим направлениям:

- проверка  наличия и правильности оформления договоров;

- проверка  организации первичного учета;

- проверка  состояния задолженности перед  покупателями и заказчиками;

- проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете различных операций по  расчетам с покупателями и  заказчиками;

- проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета;

- проверка  организации налогового учета  по расчетам с покупателями  и заказчиками.

В начале проверки удостоверились, имеются ли договоры на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.

Договоры поставки являются документами, определяющими  права и обязанности сторон по организации поставки товара, договор  вступает в силу и становится обязательным к исполнению для сторон с момента  его заключения.

Договоры поставки являются документами, определяющими  права и обязанности сторон по организации поставки товара, договор  вступает в силу и становится обязательным к исполнению для сторон с момента  его заключения.

Сделки, осуществленные сторонами умышленно, без соблюдения формы, оформленные не в полном объеме или несвоевременные, считаются ничтожными, то есть не имеют силу.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки -- определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности ООО «Ягодное».

Учет налога на добавленную стоимость. Суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам учтем что:

- счета-фактуры,  составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

- составление  счетов-фактур и ведение книги  продаж обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения

Проверяя суммы  предъявленного к возмещению НДС, сверяем  соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге продаж.

В ООО «Ягодное»  продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актами, которым  руководствуются во взаимоотношениях с контрагентами, связанными с договорами купли - продажи является гл. 30 ГК РФ.

Для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно - пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные»  счета 62 ведется по каждому кредитору.

При предоставлении отсрочки покупателю в ООО «Ягодное»  руководствуются ст. 823 ГК РФ к которому применяются правила гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Движение товаров  в ООО «Ягодное» оформляется  товаросопроводительными документами, которые служат для отражения  ее в учете (ст. 9 ФЗ РФ от 28.03.04 №129 -ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Так как бухгалтерский учет в ООО «Ягодное» полностью автоматизирован и адаптирована для этого предприятия, то я думаю, что все операции в бухгалтерском учете, а соответственно аналитический учет соответствует и синтетическому учету.