Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

Нередко в организациях допускаются  ошибки в учете расчетов с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения  бухгалтерского учета и отсутствия контроля за учетом расчетов данного  вида. Данные ошибки значительно влияют на налогообложение организации, следует  их избегать.

Основные нарушения –  злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области  расчетов с подотчетными лицами могут  быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушения порядка выдачи  подотчетных сумм;

1.1 Выдача денежных средств  лицам, которым в соответствии  с приказом руководителя предприятия  могут быть выданы деньги на  хозяйственно-операционные расходы;

1.2 Выдача денег под  отчет лицам, не отчитавшимся  в срок по ранее полученным  авансам;

2. Нарушения при оформлении  командировочных расходов:

2.1 Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в  командировку;

2.2 Отсутствие командировочных  удостоверений с отметками в  месте пребывания в командировке;

2.3 Несоблюдение установленных  норм командировочных расходов;

2.4 Отсутствие аналитического  учета командировочных расходов  в пределах норм и сверх  норм.

3. Нарушения порядка налогообложения  при оформлении командировочных  расходов:

3.1 Нарушение порядка удержания  подоходного налога с сумм  превышения командировочных расходов  сверх установленных норм;

3.2 Некорректное выделение  налога на добавленную стоимость  в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении  материальных ценностей, оплате  работ, услуг подотчетными лицами:

4.1 Выделение сумм НДС  расчетным путем от стоимости  материальных ценностей, приобретенных  за наличный расчет в розничной  торговой сети;

4.2 Списание на затраты  сумм налога на добавленную  стоимость от стоимости материальных  ценностей, приобретенных через  подотчетных лиц у изготовителей,  в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета  представительских расходов:

5.1Несоответствие фактического  размера представительских расходов  утвержденной смете;

5.2 Отсутствие аналитического  учета представительских расходов  в пределах норм и сверх  норм.

6. Нарушения порядка ведения  синтетического учета расчетов  с подотчетными лицами

6.1Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2 Неправильное выведение  остатков на конец отчетного  периода;

6.3 Несоответствие записей  в авансовых отчетах и журнале-ордере  № 7 «Расчеты с подотчетными  лицами» или других регистрах.

Выявленные в ходе проверки существенные и несущественные нарушения  действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора.

 

2 Практическая часть

Задача 11

 

В ООО «Клён» по результатам  инвентаризации на складе №1, проведённой  на 1 июля 200Х г.,  выявлены:

- недостача 100 шин автомобильных  марки «Я-380» по учётной стоимости  690 руб. за штуку и излишек  150 шин автомобильных марки  
«Я-438» по цене 720 руб. за штуку. Согласно учётной политике материалы оцениваются в учёте по фактической себестоимости. На основании приказа генерального директора произведён зачёт недостачи излишками, поскольку виновных в недостаче лиц установить невозможно.

В августе 200Х года результаты инвентаризации отражены следующими бухгалтерскими проводками:

Превышение учётной стоимости  излишков шин автомобильных  
«Я-438» над учётной стоимостью недостающих шин автомобильных «Я-380»

Дт сч. 10 Кт сч. 83 6 000 — 100 × (720 – 690)

Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации

Дт сч. 10 Кт сч. 83  36 000 — 720 × (150 – 100)

Организация уплачивает ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль. При формировании налогооблагаемой базы для расчёта налога на прибыль  не были учтены результаты инвентаризации шин автомобильных.

Проверить правильность расчетов. Обосновать свои выводы ссылками на законодательные  и нормативные акты. Привести исправительные записи и правильные расчеты.

 

Решение:

При отражении в бухгалтерском  учёте пересортицы по результатам  инвентаризации нарушен п. 28 Положения  по ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности в  Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), а именно, излишек имущества приходуется не по учётной, а по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Кроме того, нарушенные требования Плана счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его  применению (утверждён Приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 № 94н). Поскольку учётная  стоимость шин автомобильных  “Я-438” выше учётной стоимости  шин автомобильных “Я-380”, то при  отражении зачёта недостачи излишком образовавшаяся суммовая разница признаётся излишком, которая согласно Плану  счетов является внереализационным  доходом и должна учитываться  не на сч. 83 “Добавочный капитал”, а  на счёте 91-1 “Прочие доходы”, на этом же счёте следовало отразить излишек  шин автомобильных “Я-438” после  проведения зачёта недостачи излишком.

Происходит зачет 100 шин  марки «Я-438» по цене 720 руб. за шт, и 100 шин «Я-480»по цене 690 руб. за шт.

Зачёт недостачи излишками  должен быть отражён следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 10 Кт 91-1 = 3000 — превышение учётной стоимости излишков над  учётной стоимостью недостающих  шин (100 ´ (720 – 690)).

Допустим, что шины марки  «Я-438»  имеют рыночную цену 425 руб. за 1 шт.

Дт 10 Кт 91-1 = 36250 — оприходование  излишков шин «Я-438» по рыночным ценам, выявленных при инвентаризации  (725 ´ (150 – 100)).

Дт 91-1 Кт 99 = 39250 — сальдо прочих доходов в конце месяца (без  учёта других хозяйственных операций) включено в финансовый результат  за отчётный месяц.

Нарушение нормы главы 25 Налогового кодекса РФ. Зачёт излишков и недостач товаров при пересортице  не предусмотрен этой главой. Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков материалов, установленных при инвентаризации, являются внереализационными доходами. Поскольку факт отсутствия виновных лиц в недостаче не подтверждён документально уполномоченным органом государственной власти, то в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, в целях налогообложения прибыли расходы по недостаче не могут включаться в состав внереализационных расходов. Следовательно, организация должна была увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму излишков 39250 рублей.

Для того чтобы избежать налоговых санкций, необходимо сделать  следующее:

—доначислить налог на прибыль в сумме 8700 рублей (39250 ´ 24%) и уплатить его в бюджет, отразив  это следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 99 Кт 68          39250

Дт 68 Кт 51          39250;

—начислить и уплатить пени за просрочку платежа по налогу на прибыль.

 

Вариант 5

 

Организация ОАО «Паврик» занимается посредническими услугами при реализации лесопродукции на отечественном рынке.

За отчетный период проведены  следующие хозяйственные операции:

- получено лесопродукции  от комитента на сумму 34500 тыс.  руб.;

- отгружено продукции  покупателям на сумму 30 600 тыс.  руб., (с НДС 18 %);

- поступило оплаты от  покупателей – 25 880 тыс. руб., (с  НДС 18 %);

- комиссионное вознаграждение  по договору – 5 % от реализации  продукции  с НДС;

- начислена заработная  плата персоналу организации  – 145800 руб.; ЕСН начислен по  ставке 26 %, отчисления в ФСС по  травматизму 0,2 %;

- начислена амортизация  по основным средствам в эксплуатации  – 5400 руб.;

- командировочные по нормам  – 34400 руб., сверх норм –  19000 руб.;

- представительские расходы  по норме – 24830 руб., сверх норм  –  8230 руб.;

- услуги связи, коммунальные  расходы – 334800 руб.; в том числе  не оплаченные – 22000 руб.;

- расходы, связанные с  реализацией лесопродукции, по  договору оплачиваемые за счет  комитента – 37900 руб.;

- расходы, связанные с  реализацией лесопродукции, по  договору оплачиваемые комиссионером  –  98400 руб.;

- приобретена бухгалтерская  программа «1 С-бухгалтерия» за  наличный расчет на сумму 9500 руб.

 

Задание. Проверить правильность формирования заданных показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (тыс. руб.)

Показатели за 1 квартал 200Х  года	Код стр	Период
		отчетный	предыдущий
Доходы по обычным видам  деятельности: Выручка от продаж	010	1 530	1 320
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	020	-	-
Валовая прибыль	029	1 530	1 320
Коммерческие расходы	030	793	782
Управленческие расходы	040	25	35
Прибыль (убыток) от продаж	050	712	503

 

Решение:

ОАО «Парвик» является участником в расчётах с комиссионером, так  как выручка за реализованную  продукцию поступает на расчётный  счёт ОАО «Парвик», вознаграждение учитывается из суммы выручки  и только после этого следует  перечисление контрагенту.

В бухгалтерском учёте  используются следующие субсчета счёта 76: 76/6 «Расчёты с комитентом», 76/7 «Расчёты с покупателем», 76/5 «Расчёты с прочими  дебиторами и кредиторами»

 

Журнал хозяйственных  операций за период:

Операция	Дт	Кт	Сумма
Получена лесопродукция	004		34500000
Лесопродукция отгружена  покупателю		004	306600000
Задолженность покупателя за товар	76/7	76/6	306000000
Оплачен товар	51	76/7	25880000
Начислено комиссион. вознаграждение (25880000 * 5%)	76/6	90/1	1294000
Начислена заработная плата	44	70	145800
Начислены налоги от ФОТ (145800 * (26%+0.2%))	44	69	38200
Начислена амортизация	44	02	5400
Учтены командировочные	44	71	53400
Учтены коммунальные расходы, связь	44	76/5	334800
Учтены представительские  расходы	44	71	33060
Списаны затраты, подл. возмещению	76/6	44	37900
Возмещены затраты	51	76/6	37900
Учтены расходы по договору	44	76/5	98400
Списаны затраты по осн. виду деятельн.	90/2	44	671160
НДС с комиссионного вознаграждения	90/3	68	197390
Приобретена бухгалтерская  программа	97	51	9500

 

 

«Отчёт о прибылях и  убытках» ОАО «Парвик» за 1 квартал  2010 г. по данным аудиторской проверки, тыс.руб.

Показатели  за 1 квартал 2010 года	Код стр	За отчёт. период	За предыд. период
Доходы по обычным видам  деятельности: Выручка от продаж	010	1097	1 320
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	020	-	-
Валовая прибыль	029	1097	1 320
Коммерческие расходы	030	671	782
Управленческие расходы	040	-	35
Прибыль (убыток) от продаж	050	426	503

 

Аналитическая таблица построчного  сравнения данных по форме 2.

Показатели за 1 квартал 2010 года	Код стр	ОАО «Парвик»	Аудитор	расхождение
Доходы по обычным видам  деятельности: Выручка от продаж	010	1 530	1097	433
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	020	-	-
Валовая прибыль	029	1 530	1097	433
Коммерческие расходы	030	793	671	122
Управленческие расходы	040	25	-	25
Прибыль (убыток) от продаж	050	712	426	286