Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Пример 8

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда в расчетно-платежной ведомости было установлено, за февраль 2008 года бухгалтеру Зайцевой К.Т. была не правильно рассчитана доплата за замещение временно отсутствующего работника. Сумма доплаты составила 12000 руб.

В связи с направлением бухгалтера Волковой М.Р. на курсы повышения квалификации, ее обязанности возложены на бухгалтера Зайцеву К.Т. (должностной оклад - 12000 руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада. Бухгалтер Зайцева К.Т. замещала Волкову М.Р. с 1 февраля по 29 февраля 2008 года. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.

Аудитор пересчитал начисление доплаты бухгалтеру Зайцевой К.Т.:

1. доплата за замещение временно отсутствующего работника:

12000 руб. х 60%= 7200 руб.

Предприятию предложено:

1. внести исправления в бухгалтерский учет, сторнировать излишне начисленную доплату:

 

Д. 26 К. 70 4800 руб. (12000 -7200)

 

2) сторнировать удержанный из этой суммы НДФЛ (4800 х 13%)

 

Д. 70 К. 68 624 руб. (4800 х 13%)

 

3) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;

сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

 

Д 99 К 68 1152руб. (4800 х 24%)

 

4) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода

Пример 9

В ОАО «Ритм» работнику к юбилею были выплачены денежные средства в качестве подарка в сумме 15 000 руб. В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

1. Выплачены денежные средства работнику в качестве подарка:

 

Д. 73 К. 50 15000 руб.

 

2) Отражена в составе прочих расходов выплаченная сумма:

 

Д. 91-2 К. 73 15000 руб.

Дать комментарии аудиторов.

Решение:

В целях исчисления налога на прибыль стоимость подарков к юбилею работников не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поскольку выплаченная работнику сумма не учитывается при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Полученная работником сумма, за вычетом 4000 руб., является его доходом, облагаемым НДФЛ (п.1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 т. 217 НК РФ).

Предприятию рекомендовано:

1. внести исправления в бухгалтерский учет, отразить постоянное налоговое обязательство:

 

Д. 99 К. 68 3600 руб. (15000 х 24%)

 

2) отразить удержание НДФЛ с заработной платы работника:

 

Д. 70 К. 68 1430 руб. ((15000 - 4000) х 13%)

 

Пример 10

По результатам аудита расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику Кукушкиной Л.Д. не правильно начислена компенсация при увольнении.

Кукушкина Л.Д. устроилась на торговое предприятие ОАО «Заря» с 9 июля 2007 года товароведом. Ей был установлен должностной оклад в размере 23000 руб. Кукушкина Л.Д. отработала на предприятии по 27 февраля 2008 года и уволилась по собственному желанию. Сумма компенсации при увольнении составила 15230 руб. С суммы выплаты произведены отчисления:

 

В ПФ (20%) - 3046 руб.

В ФСС (2,9%) - 442руб.

В ФОМС, ТОМС (3,1%) - 472 руб.

 

Дать комментарии аудитора.

Решение:

В соответствии с п.1 ст. 238 НК РФ суммы выплаченных компенсаций при увольнении работников не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышены расходы на продажу, что привело к занижению прибыли.

Аудитор пересчитал начисление компенсации при увольнении работника:

1. В июле 2007 года было 22 рабочих дня, зарплата Кукушкиной Л.Д. за июль 2007 года:

 

23000 руб./22 дн. х 17 дн. = 17772,73 руб.

Заработная плата за август 2007 года - 23000 руб., отработано 23 дн.

Заработная плата за сентябрь 2007 года - 23000 руб., отработано 20 дн.

Заработная плата за октябрь 2007 года - 23000 руб., отработано 23 дн.

Заработная плата за ноябрь 2007 года - 23000 руб., отработано 22 дн.

Заработная плата за декабрь 2007 года - 23000 руб., отработано 21 дн.

Заработная плата за январь 2008 года - 23000 руб., отработано 18 дн.

Заработная плата за февраль 2008 года: отработано 19 дней (в феврале 21 рабочих дня)

23000 руб./21 дн. х 19 дн. = 20809,52 руб.

 

2. Расчетный период отработан не полностью. Общая сумма выплат:

 

17772,73 руб.+23000 руб. + 23000 руб. + 23000 руб. + 23000 руб.+23000 руб. + 23000 руб. = 155772,73 руб.

Число отработанных дней:

6х29,4=176,4 дня. 17х1,4=23,8 дня.

 

3. Среднедневной заработок:

 

155772,73 руб./(176,4 дн.+23,8 дн.)=155772,73/200,2= 778,09 руб.

 

4. Определим количество дней, за которые положена выплата компенсации. За период с 9 июля 2007 года по 27 февраля 2008 года Кукушкина Л.Д. отработала 6 месяцев 18 дней, округление до полных месяцев в пользу работника = 7 мес. На каждый полный отработанный месяц приходится 2,33 календарных дня отпуска. 7 х 2,33=16,31 дн. Значит, компенсация положена за 16,31 дн.

5. Сумма компенсации:

 

778,09 руб. х 16,31 дн.= 12690,65 руб.

 

Предприятию рекомендовано:

1. сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

 

Д. 44 К. 70 2539,35 руб. (15230 - 12690,65)

Д. 70 К. 68 330 руб. (2539,35х13%)

Д. 44 К. 69-1 3046 руб.

Д. 20 К. 69-2 442 руб.

Д. 20 К. 69-3 472 руб.

 

2) начислить налог на прибыль за 2008 год:

 

(2539,35+3046+442+472) х 24% = 1560 руб.

Д. 99 К. 68 1560 руб.

3) заплатить начисленный налог на прибыль, пени, представить уточненный расчет декларации по налогу на прибыль организации за 2008 год;

4) представить уточненный расчет декларации по единому социальному налогу. Написать письмо в ИФНС с просьбой зачесть переплату по ЕСН в счет уплаты налога за 1 квартал 2009 года.

Пример 11

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «НИКА-ПЛЮС» аудиторы выявили, что продавцу Голубевой С.С. не заплатили ни за работу в праздничные дни, ни за сверхурочную работу. Начисления продавцу Голубевой С.С. по расчетно-платежной ведомости за май 2008 года составили 18750 руб.

Продавец магазина «НИКА-ПЛЮС» Голубева С.С. в мае 2008года в соответствии с графиком должна была отработать 168 часов в месяц. Однако ей пришлось отработать 171 часа, из них сверхурочно - 3 часа 10 мая. Кроме того, продавец Голубева С.С. 1 и 9 мая работала по 12 часов согласно графику. Оклад продавца Голубевой С.С.- 15000 руб. В мае выдана разовая премия в размере 25% от оклада. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Работодателем был нарушен коллективный договор и ТК РФ.

Аудитор пересчитал начисление заработной платы за май 2008 года:

1. начисление за работу в праздничные дни:

1.1. Часовая тарифная ставка за май 2008 года:

 

15000 руб./168 час.=89,29 руб.

 

1.2. Дополнительно оплачивается работа в праздничные дни 1и 9 мая в одинарном размере

 

89,29 руб. х 12 час. х 2 дн.= 2142,96 руб.

1.3. Оплата сверхурочных 3 часов за 10 мая: (первые 2 часа в полуторном размере, остальное время - в двойном размере)

 

89,29 руб..х 2 час.х 1,5+89,29 руб.х (3час.-2 час.)х 2= 446,45 руб.

 

1.4. Сумма доначисленной заработной платы за май 2008 года:

 

2142,96 руб.+ 446,45 руб. = 2589,41 руб.

 

Предприятию предложено:

1. сделать записи на счетах бухгалтерского учета:

 

Д. 44 К. 70 2589,41

 

3) удержать НДФЛ: 2589,41 х 13% =337 руб.

 

Д. 70 К. 68 337 руб.

 

2) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;

сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

 

Д 99 К 68 621 руб. (2589,41 х 24%)

 

2) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода

Пример 12

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Ритм» при проверке нарядов было выявлено, что рабочему не начислили заработную плату за перевыполнение нормы выработки. Рабочий-сдельщик Семенов В.В. на предприятии ОАО «Ритм» в декабре 2008 года выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по прямым сдельным расценкам составила 24000 руб. В соответствии с договором оплата изделий, произведенных сверх 100 % (нормы), производится в 1,5-кратном размере к сдельным расценкам. Семенов В.В. выплачивает на несовершеннолетнюю дочь алименты согласно исполнительному листу. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Нарушен был трудовой договор между работодателем и рабочим.

Аудитор начислил заработную плату за всю сверхплановую продукцию:

 

 

Предприятию предложено:

1. сделать записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт счета 20 «Основное производство»

Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 3600 руб.

2. удержать НДФЛ:

3600 руб. х 13% = 468 руб.

Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы на физических лиц» на сумму 468 руб.

3). Удержать алименты:

 

(3600 руб.-468руб.)х25%= 783 руб.

 

Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт счета 76-5 «Расчеты по исполнительным листам» на сумму 783 руб.

4) подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год;

сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

 

Д 99 К 68 864 руб. (3600 х 24%)

 

5) написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль за 2008 год в счет оплаты налога на прибыль 1 квартала 2009 года.

 

Пример 13

ЗАО «СПЛАВ» по итогам работы за прошедший год начислили своим работникам премию за счет средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль в сумме 100000 руб.

С суммы выплат произведены отчисления:

 

В ПФ (20%) - 20000 руб.

В ФСС (2,9%) - 2900 руб.

В ФОМС, ТОМС (3,1%) - 3100 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

 

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция		Сумма
			Дебет	Кредит
31.12.2008	Начислена премия	приказ	84	70	100 000
31.12.2008	Начислено в ПФ	Расчет	20	69-1	20 000
31.12.2008	Начислено в ФСС	Расчет	20	69-2	2 900
31.12.2008	Начислено в ФОМС, ТОМС	Расчет	20	69-3	3100

 

Дать комментарии аудиторов.

Решение:

В соответствии с п.4 ст. 236 НК РФ суммы, выплаченные за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В данной ситуации организация излишне начислила единый социальный налог, соответственно завышена себестоимость продукции, что привело к занижению прибыли.

Предприятию предложено:

1. сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

 

Д. 20 К. 69-1 20 000 руб.

Д. 20 К. 69-2 2900 руб.

Д. 20 К. 69-3 3100 руб.

 

2) начислить налог на прибыль за 4 квартал 2008 года: