Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Предприятию предложено:

1. произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 20 К 70 3000;

сторнировать сумму НДФЛ, ошибочно удержанную с суммы компенсации за неиспользованный отпуск: Д 70 К 68 390 (3000 х 13%)

2. доначислить налог на прибыль организации: 3000 х 20% = 600 руб. и отразить записью: Д 99 К 68 600 руб.
3. подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог и пени.

Пример 2

С 14 октября 2008 года сотруднику Николаеву А.А. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Весь период - с 1 октября 2007 года по30 сентября отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 185688 руб. Сумма начисленных отпускных сотруднику Николаеву А.А. составила 18000 руб. Дать комментарии аудитора.

Решение:

При проверке расчетов по оплате труда аудитор выявил арифметическую ошибку при расчете отпускных. Справка-расчет отпускных была аудитором пересчитана:

1. Среднедневной заработок сотрудника:

 

185688 руб./12 мес./29,4 дн.=526,33 руб.

 

2. Сумма отпускных:

 

526,33 руб. х 28 дн.=14737,24 руб.

 

3. Удержан НДФЛ: 14737,24х13%=1916 руб.

4. Сумма к выдаче: 14737,24-1915,84=12821,40 руб.

 

Предприятию предложено:

1. произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать излишне начисленную сумму отпускных и отразить в учете записью: Д 20 К 70 3262,76 (18000 - 14737,24);

сторнировать сумму НДФЛ, излишне удержанную с суммы отпускных:

 

Д 70 К 68 424 (3262,76х 13%)

 

2)доначислить налог на прибыль организации: 3262,76 х 20% = 653 руб. и отразить записью:

 

Д 99 К 68 653 руб.

 

3)подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог и пени.

Пример 3

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор выявил, что заработная плата Коровкина А.А. рассчитана не верно. Рабочий-сдельщик Коровкин С.С. на заводе «Кременмаш» выполнил норму выработки на 120%.

Его заработок по прямым сдельным расценкам составил 15000 руб. на норму продукции. По расчетной ведомости начисления составили 15000 руб.

По внутризаводскому положению сдельные расценки за продукцию, выработанную сверх 105% нормы, повышаются в 1,5 раза.

Дать комментарии аудитора.

Решение:

Нарушено Положение об оплате труда и коллективный договор, не учтена сверхнормативная выработка на 120 %. Сумма заработной платы работника была аудитором пересчитана.

Полный заработок рабочего за месяц без повышения тарифа на 50 %:

 

15000 руб. х120%/100%=18000 руб.

 

Прирост оплаты за всю сверхплановую продукцию:

 

(15000 руб. х (120%-105%)/100%) х 0,5=1125 руб.

 

Сумма начисленной заработной платы составила:

 

18000 руб. + 1125 руб. = 19125 руб.

 

Предприятию предложено:

1. сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

 

Д 20 К 70 4125 руб. (19125 - 15000)

 

2. удержать НДФЛ и сделать соответствующие записи в бухгалтерском учете:

 

Д 70 К 68 536 (4125 х 13%)

 

3. пересчитать налог на прибыль организации: (расходы на оплату труда были занижены) 4125 х 20% = 825 руб.;
4. подать уточненную декларацию по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2009 года, написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой о зачислении переплаты налога на прибыль в сумме 825руб. в счет уплаты налога на прибыль организации за 2 квартал 2009 года.

Пример 4

Главный инженер ОАО «Звездочка» Самойлов И.П. в феврале 2008 года проболел с 9 по 14 февраля. Оклад Самойлова И.П.15000 руб., он родился и трудится в Мурманской области. Весь период - с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года отработан полностью. В бухгалтерию ООО «Звездочка» Самойлов И.П. предоставил больничный лист. Страховой стаж Самойлова И.П. 10 лет. Сумма пособия по временной нетрудоспособности по справке-расчету составила: 2346,92 руб. (за счет работодателя) и 4693,84 руб. (за счет средств ФСС).

Дать комментарии аудитора.

Решение:

При проверке расчетов по оплате труда аудитор выявил, что нарушено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию № 375 от 15.06.2007 г. (п. 19). Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:

Справка-расчет:

1.Сумма заработной платы за 12 месяцев с 1 февраля 2007 года:

а) полярная надбавка: 15000х80%=12000 руб.

б) районный коэффициент: 15000х50%= 7500 руб.

в) сумма заработной платы за один месяц:

 

15000+12000+7500=34500 руб.

 

г) сумма заработной платы за 12 месяцев:

 

34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500+34500= 414000 руб.

 

д) среднедневной заработок:

 

414000/12/29,4=1173,46 руб.

 

Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС России с учетом коэффициента в 2008 году:

17250 руб. х 1,4= 24150 руб.

24150/ 31 дн.= 779,03 руб.

 

Так как размер рассчитанного пособия превышает максимальную величину, больничные будут определяться исходя из максимального размера за 2008 год:

 

779,03 руб. х 2 дн.= 1558,06 руб. (за счет работодателя)

Д. 26 К. 70 788,86 (2346,92 - 1558,06)

779,03 руб. х 4 дн.= 3116,12 руб. (за счет ФСС)

Д. 69 К. 70 1577,72 (4693,84 - 3116,12)

 

2) Сторнировать сумму излишне удержанного НДФЛ:

 

Д. 70 К. 68 307 (915 - 608)

 

3) доначислить налог на прибыль организации: 2366,58 х 24 % = 568 руб. и отразить записью:

 

Д 99 К 68 568руб.

 

5. подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог;
6. внести исправления в Расчетную ведомость по средствам ФСС.

Пример 5

У сотрудницы ЗАО «Колос» Ромашкиной Н.С. заболел семилетний сын. С 6 по 27января 2008 года она была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Ребенок находился на амбулаторном лечении. Ромашкина Н.С. трудится на предприятии с ноября 2004 года. В расчетном периоде было отработано 338 календарных дней. Заработок за расчетный период составил 175000 руб. Бухгалтер рассчитал пособие за весь период болезни в размере, в зависимости от страхового стажа в сумме 9112,40 руб. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:

Больничный лист составил 22 календарных дня.

1.1. Определим дневной заработок Ромашкиной Н.С.:

 

175000 руб./338 дн.=517,75 руб.

 

1.2. Определим величину пособия с учетом страхового стажа:

 

517,75 руб. х 80%= 414,20 руб.

 

1.3. Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 дней в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа Ромашкиной Н.С., т.е.:

 

414,20 руб. х 10 дн. = 4142,00 руб.

 

4. Пособие за последующие 12 календарных дней - в размере 50% среднего заработка:

 

414,20 руб.х 50% х 12 дн. = 2485,20 руб.

 

1.5. Общая сумма пособия составит:

 

4142,00 руб. +2485,20 руб. = 6627,20руб.

2) произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и отразить в учете записью: Д 69 К 70 2485,20сторнировать сумму НДФЛ, излишне удержанную с суммы пособия по временной трудоспособности: Д 70 К 68 323 (2485,20 х 13%)

3) доначислить налог на прибыль организации: 2485,20 х 24 % = 596 руб. и отразить записью:

 

Д 99 К 68 596 руб.

 

4. подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог.

Пример 6

Технолог предприятия ООО «Дельта» Белкин И.И. был временно нетрудоспособен с 7 по 14 марта 2008 года, что подтверждает лист о нетрудоспособности. Должностной оклад Белкина И.И. - 16000 руб. С декабря 2007 года ему повысили оклад на 25%. С 1 по 28 августа 2007 года Белкин И.И. был в очередном отпуске. Страховой стаж Белкина И.И. составляет 6 лет. В расчетном периоде сотрудник проработал 337 дней. Бухгалтер рассчитал пособие за весь период болезни в размере 3570,24 руб. Вся сумма пособия начислена за счет работодателя. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности была аудитором пересчитана:

Больничный лист составляет 8 календарных дней. Расчетный период: март 2007 года - февраль 2008 года.

1. Заработок Белкина И.И. в расчетном периоде:

- с марта по ноябрь (время отпуска из расчета исключается)

 

16000 руб. х 8 мес. = 128000 руб.

 

- с декабря 2007 года по февраль 2008 года :

 

16000 руб. х 1,25 х 3 мес.=60000 руб.

 

- заработок за отчетный период:

 

128000 руб. + 60000 руб. = 188000 руб.

 

2. Средний дневной заработок:

 

188000 руб./ 337 дн. = 557,86 руб.

 

3. Величина ежедневного пособия с учетом страхового стажа Белкина И.И. (80% от заработка):

 

557,86 руб. х 80% = 446,28 руб.

 

4) Сумма пособия по временной нетрудоспособности:

 

446,28 х 2 дня = 892,56 руб. - за счет предприятия,

 

остальные 6 дней - за счет средств ФСС: 446,28 х 6 = 2677,68 руб.

Предприятию предложено:

1. произвести исправительные записи в бухгалтерском учете:

 

Д 20 К 70 2677,68 руб. (446,28 х 6)

Д 69 К 70 2677,68

 

2. внести исправления в Расчетную ведомость по средствам ФСС.

Пример 7

При аудите расчетов с персоналом по оплате труда в расчетно-платежной ведомости было установлено, что менеджеру Тарашевской Г.П. не была оплачена работа в выходные дни. Оклад менеджера Тарашевской Г.П. составляет 14500 руб., по производственной необходимости она работала два выходных дня. Количество рабочих дней в месяце по графику пятидневной рабочей недели - 21. Отгул не предоставлялся. Менеджер Тарашевская Г.П. родилась и работает в Мурманской области. Дать комментарии аудитора.

Решение:

Описанные действия привели к занижению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации. Аудитор пересчитал начисление заработной платы:

1. Оплата за полностью отработанное время:

а) полярная надбавка: 14500 руб. х 80%=11600 руб.

б) районный коэффициент: 14500 руб. х 50% = 7250 руб.

в) сумма за полностью отработанное время:

14500 руб. + 11600 руб. + 7250 руб. = 33350 руб.

2.Сумма заработной платы в выходные дни:

а) дневная тарифная ставка работника: 33350 руб. / 21 дн.= 1588,10 руб.

б) доплата за работу в выходные дни: 1588,10 руб. х 2 х 2 дня = 6352,40 руб.

в) заработная плата менеджера Тарашевской Г.П. составила:

6352,40 руб. + 33350 руб. = 39702,40 руб.

Предприятию предложено:

1. произвести дополнительные записи на счетах бухгалтерского учета:

 

Д 26 К. 70 6352,40

2. удержать НДФЛ из суммы начисленной зарплаты: 6352,40 х 13% = 853 руб.
3. подать уточненный расчет декларации по платежам на обязательное пенсионное страхование; доначислить взносы в ПФР и уплатить.
4. подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;

сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 К 68 1521 (6352,40 х 24%)

5. написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода.