Аудит прочих доходов

- возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения

 

  В рыночных условиях хозяйствования  результаты деятельности субъектов  предпринимательской деятельности  является информацией, которая  интересует широкий круг пользователей финансовой отчетности частности объективная и достоверная информация о деятельности субъектов хозяйствования необходимо:

- владельцам  субъектов хозяйствования для  определения стратегии их развития;

- инвесторам (местным и иностранным) при вложении своих капиталов в другие субъекты хозяйствования;

- банкам  для принятия решения о целесообразности  предоставления кредита;

- поставщикам  для получения гарантий полной  оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные  услуги;

- акционерам  для контроля за работой администрации  общества;

- государственным  органам для планирования потребности  макроэкономики и оценки налоговых  поступлений в бюджет и т.д.;

 

- государственным  органам, судам, прокурорам и  следователям для подтверждения достоверности финансовой информации, что их интересует, учитывая информацию, которая является коммерческой тайной

Пользователи, для которых достоверность финансовой информации о доходах и финансовых результатах является довольно значительной, требуют заверения ее аудитором

Целью аудита доходов и результатов  деятельности является установление объективной  истины относительно достоверности, объективности, правдивости и законности отражения  в бухгалтерском учете и финансовой отчетности и доходов и финансовых результатов и донесение истины через аудиторское заключение к пользователям информации.

Для достижения этой цели необходимо:

- проверить,  соответствуют ли показатели  по доходам и финансовыми результатами Отчета о финансовых результатах во всех существенных аспектах нормативным документам, регламентирующим порядок его подготовки итовки;

- проверить  показателя доходности акций;

- провести  сопоставление показателей по  доходам и финансовыми результатами с соответствующими показателями прошлого года, с плановыми заданиями;

- подтвердить  или опровергнуть информацию  о доходах

 

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

 

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. В РФ действует правило (стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

 

Если  аудитор убеждается в том, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

 

Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего  контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции баланса. Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает исходя из соотношения предполагаемых затрат и размера проверяемой совокупности.

 

При проверке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы  внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности  системы внутреннего контроля.

 

При этом аудитору следует руководствоваться  следующими принципами: эффективность  внутреннего контроля во многом зависит  от вида и объема проводимых хозяйственных  операций; разделение функциональных обязанностей; контроль - в эффективно действующей предпринимательской структуре ни одна операция не должна оставаться без контроля. Задача аудитора - оценить целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение, производство, сбыт, оплата труда, финансы. Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдают аудиторам в аудиторских фирмах. Основной аудитор может вносить коррективы в перечень вопросов в зависимости от особенностей клиента.

 

Система внутреннего контроля может считаться  действенной, если:

она эффективно предупреждает возникновение  недостоверной информации;

эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

 

4. Программа аудита и аналитические процедуры

 

Работа  аудитора строго организованный процесс, которому присуще строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На  практике различают следующие этапы  проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

а) Предварительное  ознакомление с предприятием - оценивание экономической среды в которой  работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции.

На  этом этапе аудитор формирует  свое мнение о предприятии. б) Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

В программе  более подробно рассмотрены пункты плана с определение времени  проведения того или иного раздела  плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором. В программе  указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

г) Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

Проверка  начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса. В целях наиболее эффективного проведения аудита тематику аудита составляют в следующей последовательности:

• Аудит расходов
• Аудит доходов.

д) Составление заключения по результатам аудита.

Выполнение  аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи  аудиторского заключения или другого  официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности. Установив достоверность суммы дохода от реализации продукции, аудитор должен проверить статью «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)», по этой статье отражается не полная себестоимость реализованной продукции, а производственная себестоимость.

Не  менее тщательно следует проверить статью «Доход от основной деятельности». Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы периода.

В отличие  от затрат на производство продукции  эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными  видами реализованной продукции  или услуг, отсюда их целесообразно  исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции.

Хозяйствующий субъект несет расходы периода  даже в том случае, когда в течение  определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения  в учете и отчетности, основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

Предметом внимания должна стать статья «Доход от неосновной деятельности», которая непосредственно не связана с операциями по производству и реализации продукции, и представляет собой совокупность следующих доходов: 1) доходы от реализации нематериальных активов (счет 721); 2) доходы от реализации основных средств (счет 722); 3) доходы от реализации ценных бумаг (счет 723); 4) дивиденды по акциям и доходы в виде процентов (счет 724); 5) доход от курсовой разницы (счет 725); 6) субсидии исполнительных органов власти (счет 726); 7) прочие (счет 727). На этом счете могут быть учтены доходы от списания долгов, от безвозмездно полученного имущества, доходы от дооценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Типовые корреспонденции при формировании доходов и расходов рассмотрены в приложении В.

Доходы  по этим статьям не могут быть получены без осуществления расходов по неосновной деятельности, связанных с реализацией нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг и с курсовой разницей. Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, сопоставить данные Главной книги по этим счетам с данными журнала-ордера № 14 по кредиту счетов подраздела 84 «Расходы по неосновной деятельности».

Доходы  от основной и неосновной деятельности, представляют собой в совокупности доход от обычной деятельности до налогообложения, или совокупный доход, который в соответствии с Налоговым Кодексом, подлежит налогообложению.

Аудитор должен проверить правильность произведенных  расчетов по подоходному налогу, сопоставить  данные счета 851 «Расходы по подоходному налогу» с журналом ордером № 14 по кредиту этого счета.

Заключительным  показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно (например, стихийные бедствия).

На  чистый доход хозяйствующего субъекта оказывают отрицательное влияние  убытки от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия в других организациях.

Под прекращенной операцией понимается продажа или ликвидация филиала, представляющего собой отдельное  направление деятельности юридического лица. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке. По каждой прекращенной операции здесь следует раскрыть: 1) сущность прекращенной операции; 2) отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности; 3) дата фактического прекращения операции в целях учета; 4) способ прекращения (продажа, ликвидация и т.д.); 5) убыток от прекращенной операции; 6) убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период.

Аудитор должен тщательно изучить эти раскрытия, изложенные в пояснительной записке. Схема Т-счетов рассмотрена в приложении Г.

Величину  чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)», сальдо которого переносится на счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

План  и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности .