Аудит основных средств и НМА

3) объективности;

4) профессиональной компетентности и надлежащей добросовестности;

5) конфиденциальности;

6) профессионального  поведения;

7) следования техническим стандартам.

В соответствии с МСА (ISA) 220 "Контроль качества аудита отчетной финансовой информации" этические  требования, которые необходимо соблюдать при проведении аудита финансовой отчетности, предусмотрены частями А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ (Code of Ethics for Professional Accountants).

Следует отметить, что  по своему составу и содержанию этические  принципы однозначно трактуются в международных и отечественных стандартах и достаточно подробно освещены в экономической литературе. В отличие от МСА в отечественных правилах (стандартах) не выделен принцип следования техническим стандартам, и в то же время в Кодексе этики в качестве принципа определено требование следования профессиональным стандартам. Данные отличия не являются существенными, так как оба требования сформулированы в отдельных стандартах аудита.

Выделенная третья группа базовых профессиональных принципов  связана с содержанием и методологией проведения аудита. В нее входят следующие принципы:

- существенности;

- разумной уверенности;

- разграничения ответственности;

- документирования;

- доказательности;

- выборочной проверки;

- понимания деятельности  аудируемого лица;

- профессионального скептицизма;

- унифицированности. [3; с.120]

 

 

 

2. Определение и оценка  рисков возникновения существенных  искажений через понимание деятельности  аудируемого лица и его среды

 

Аудитор должен выявить  и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

1. выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
3. рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор определяет, имеют  ли выявленные риски существенного  искажения информации на уровне предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности отношение к конкретным группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета и к случаям раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или они имеют отношение в большей степени к финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и, возможно, затрагивают достоверность многих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на доступных аудиторских доказательствах и может меняться в ходе аудита по мере сбора дополнительных аудиторских доказательств. В частности, оценка рисков может основываться на ожидании того, что средства контроля работают эффективно с целью предотвращения или обнаружения и исправления существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Выполняя в ходе аудита тесты средств контроля для получения аудиторских доказательств их операционной эффективности, аудитор может получить аудиторские доказательства того, что контрольные средства в течение аудируемого периода не работали эффективно в тех случаях, когда должны были работать. Аналогично, выполняя процедуры проверки по существу, аудитор может обнаружить искажения в более крупных суммах или чаще, чем это допускалось аудиторскими оценками рисков. В случае если аудитор в результате выполнения дальнейших аудиторских процедур получает аудиторские доказательства, противоречащие первоначально полученным аудиторским доказательствам, в соответствии с которыми он производил первоначальную оценку, аудитору следует пересмотреть свою оценку и, соответственно, изменить планирование дальнейших аудиторских процедур.

 Чтобы понизить  аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, аудитор должен определить основные действия, выполняемые на основе оценки рисков на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и разработать и в дальнейшем выполнить аудиторские процедуры на основе оцененных рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответные действия могут  включать:

а) обращение внимания участников аудиторской группы на необходимость  соблюдения принципа профессионального  скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;

б) привлечение к аудиторскому заданию более опытного персонала  или персонала со специальными знаниями или использование работы экспертов (привлечение конкретных сотрудников  к заданию отражает оценку аудитором  рисков, основанную на полученном аудитором знании и понимании деятельности аудируемого лица);

в) усиление надзора и  контроля за членами аудиторской  группы в ходе выполнения аудиторского задания;

г) планирование аудиторских  процедур, учитывающих возможность  наличия труднопредсказуемых и  неопределенных особенностей аудируемого лица[5; с.23].

 

 

Практическое задание

 

Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значение финансовых показателей, представленных в таблице 1.

Таблица 1 – Определение  уровня существенности

Базовый показатель	Значение показателя, в тыс. руб.	Доля показателя, в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (гр. 2 × гр. 3)
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток)	55 000	5	2750
Объем продаж (без НДС)	825 600	2	16512
Итог баланса	2 900 000	2	58000
Собственный капитал	120 000	10	12000
Себестоимость продаж	630 000	2	12600

 

Задание: определите уровень существенности финансовой отчетности, учитывая следующие допущения:

1) отклонение базовых  показателей от их среднего  значения не должно превышать 70%;

2) следует округлить  значение уровня существенности, но не более чем на 5%, до числа,  заканчивающегося на «00», в  большую сторону.

Решение:

Определим значение, применяемое  для нахождения уровня существенности:

Значение показателя - Доля показателя, %= Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

Средний уровень существенности определяется исходя из средних значений:

(16512 + 12000 + 12600) / 3 = 13704

Округлим значение уровня существенности до 13800 тыс.руб.

Единый уровень существенности имеет значение – 13800 тыс. руб.

 

 

 

 

Заключение

 

Аудиторские стандарты - документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

На основе стандартов формируются учебные программы  для подготовки аудиторов, а так  же единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий  подход к проведению аудита, масштаб  проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

В настоящее время  существуют аудиторские стандарты  нескольких уровней:

- международные;

- национальные;

- внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты)

Международные стандарты  аудита (МСА) призваны унифицировать  подход к аудиту в международном  масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

 

 

Список использованной литературы

 

1	Международные стандарты  аудита (МСА): учебное пособие / З. П. Архарова. – М.: ЕАОИ, 2008.
2	Международные стандарты  аудита: учебное пособие / В. Н. Тютюрюков, – М.: Дашков и Ко, 2009.
3	Международные стандарты  аудита: учебное пособие / В.В. Пугачев. – М.: Дело и сервис, 2009.
4	Международные стандарты  учета и финансовой отчетности: учебное  пособие / Е.С. Соколова. – М.: ЕАОИ, 2008.
5	Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – Кнорус, 2009.
6	Панкова, С. В. Международные  стандарты аудита : учебник /                 С. В. Панкова, Н. И. Панкова . – М. : Магистр, 2008.
7	Аудит: учебник для  вузов / Под ред. проф. В. И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.