Аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам

 

Руководитель аудиторской  организации_____________Некрасова А.Н.

Руководитель аудиторской  группы: ________________ Воробьева С.В.

 

Расчет уровня существенности.    

                                                                                                               

В соответствии со Стандартом №4 «Существенность а аудите», аудиторы в процессе проведения аудита обязаны  оценивать существенность и ее взаимосвязь  с аудиторским риском.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Единый  уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Как представляется, недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в  процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на определенных участках учета может различаться.

Кроме того, практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности как суммарное значение границ существенности, установленных в отношении значимых статей бухгалтерского баланса. При определении последних, учитываются следующие факторы:

• общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);
• абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница существенности, составляющая 5-10%, снижается);
• требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается);
• планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки) и др.

Влияние некоторых из указанных нами факторов противоположно (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому планируемые границы ошибки статьи находятся с использованием опыта и интуиции аудитора. Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, не должна превышать установленной внутрифирменным стандартом величины.

Найти предварительные границы существенности ошибок можно и в отношении  статей Отчета о прибылях и убытках. Недостатком рассмотренных приемов  установления уровня существенности является игнорирование того факта, что между уровнем существенности и риском имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и наоборот.

Не  учет данной зависимости оказывает  отрицательное влияние на характер, время и степень аудиторских процедур. При планировании аудитор проводит оценку существенности в отношении счетов бухгалтерского учета, поэтому мы считаем, что аудитору необходимо устанавливать уровень существенности во взаимосвязи с риском системы учета. Следует отметить, что сам факт проверки системы учета позволяет установить наличие вероятных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности, так как оценка состояния контрольной среды и регулярности аудиторских процедур на предприятии служит аудитору основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур.

 

Расчет  аудиторского риска 

 

Важным  элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. В  расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:

,

где

АР — аудиторский риск;

ВР —внутрихозяйственный риск;

РК — риск контроля;

РН — риск не обнаружения.

Риск  контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля, т.е. риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля. Обычно это значение лежит в пределах от 0.3 до 0.5.

Риск  необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления  в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике, этот риск составляет около 0.1 (около 10 %).

Получив значение величины аудиторского риска необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

 

 

Наиболее характерными ошибками и нарушениями являются следующие:

1. Отсутствие  выписок банка, подчистки и  исправления в выписках банка.

2. Оправдательные  документы к выпискам банка представлены не полностью.

3. На документах  отсутствует штамп банка о  принятии документов для обработки.

4. Затраты,  производимые в безналичном порядке,  списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

5. Нарушение  порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

6. Нарушение  порядка аккредитивной формы  расчетов.

 

Формы рабочих документов аудитора.

 

Для фиксирования фактических  и рекомендуемых  записей при  проверке корреспонденций счетов бухгалтерского учета.

 

Таблица 6.

Дата	Содержание операции	По данным предприятия		Рекомендуемые записи		Сумма, руб.
		Д	К	Д	К

 

 

Для проверки поступления  денежных средств в кассу.

Таблица 7.

Дата	№ приходного кассового  номера	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	НДС, руб.	От кого	Основание

 

 

Для сопоставления данных оборотно-сальдовых ведомостей по счетам денежным средств с данными бухгалтерского баланса (форма №1).

Таблица 8.

Номер субсчета счетов 50, 51, 55	Название субсчета	Сальдо на начало (дебетовое)	Дебетовый оборот за период	Кредитовый оборот за период	Сальдо на конец (дебетовое)	Изменения за отчетный период (разница между данными на конец  и начало периода)	Краткое объяснение изменений
Итого по счетам 50, 51, 55
Итого по данным строки 260 бухгалтерского баланса (форма № 1)
Отклонения

 

3. Часть II.

 

Ситуация 1.

С расчетного счета ООО  «Свирель» по чеку №312456 от 20 октября, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и  главным бухгалтером, получено из банка на хозяйственные нужды 20 000р. Деньги в кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора Воробьева И.Н. о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 20 000р. В авансовом отчете №37 от 29 октября коммерческого директора Воробьева И.Н указано получение под отчет из банка 20 000р, которые израсходованы им на командировочные нужды.

В бухгалтерском учете  ООО «Свирель» были сделаны следующие  записи.

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
20.10.	Получены коммерческим директором деньги из банка на хозяйственные  нужды	Чек №312456	71	51	20 000
29.10.	Списаны денежные средства израсходованные коммерческим директором	Авансовый отчет №37	26	71	20 000

 

Решение:

Дата	Содержание операции	По данным предприятия		Рекомендуемые записи		Сумма, руб.
		Д	К	Д	К
20.10	Получены коммерческим директором деньги из банка на хоз. нужды	71	51	Х	Х	20 000
20.10	Получены наличные в  кассу из банка	Х	Х	50	51	20 000
20.10	Получены коммерческим директором деньги из кассы на хоз. нужды	Х	Х	71	50	20 000
29.10	Списаны денежные средства израсходованные коммерческим директором	26	71	26	71	20 000

 

Согласно Порядка ведения  кассовых операций (от 22.09.93г. №40) полученные наличные денежные средства по чеку №312456 от 20 октября Воробьеву И.Н. следовало сдать их в кассу организации. На основании этого кассир должен был выписать приходный кассовый ордер для оприходования денег в кассу. После этого коммерческий директор Воробьеву И.Н. должен был получить эти денежные средства из кассы по расходному кассовому ордеру на командировочные нужды.

Рекомендации:

Кассиру следует:

- выписать приходный  кассовый ордер от 20 октября на  сумму 20 000р.;

- сделать запись в  кассовой книге о приходе денежных средств в кассу;

- выписать расходный  кассовый ордер от 20 октября на  сумму 20 000р. на Воробьева И.Н. на командировочные нужды;

- сделать запись в  кассовой книге о расходе денежных  средств из кассы;

 

 

 

Ситуация 2

 

Бухгалтером ООО «Калина» при обработке выписки банка по расчетному счету за сентябрь на счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи.

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб
			Д	К
04.11.	Сдана кассиром наличная выручка от реализации продукции	Объявление на взнос наличными №33	51	90/1	22 000
10.11.	Перечислен в бюджет НДФЛ	Платежное поручение  №314	68	51	15 000
10.11.	Получено наличными  в кассу для выплаты заработной платы	Чек № 123456	50	51	138 000
20.11.	Cдана кассиром на расчетный счет депонированная заработная плата	Объявление на взнос  наличными №34	51	76/4	21 000
26.11.	Перечислено поставщику в погашение задолженности за материалы	Платежное поручение  №315	60	51	12 000
28.11.	Перечислено ОАО «Вера» за ремонт оборудования	Платежное поручение №316	25	51	6 000