Аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам

- книга регистрации  ведомостей на выдачу заработной  платы персоналу;

- оправдательные документы  на оплату хозяйственных и  командировочных расходов, задолженности  поставщикам, бюджету, банкам, физическим  лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2) Учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера№1, 2, 3, ведомости).

3) Бухгалтерская финансовая  отчетность организации:

- Бухгалтерский баланс (ф.№1);

- Отчет о прибылях  и убытках (ф.№2);

- Отчет о движении  денежных средств (ф.№4);

- приложение к балансу  (ф.№5).

Методика аудита безналичных  расчетов

Аудит операций по безналичным  расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей.

Прежде всего, устанавливают, сколько расчетных счетов имеет организация. Сопоставляют сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка. Они должны быть тождественными.

Выборочно проверяют  подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующим первичным документам.

Указанная проверка банковских выписок должна сочетаться с контролем банковских документов по существу произведенных операций, при котором аудитор должен установить:

• не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям (оплата в порядке услуги счетов других организаций, не имеющих отношения к проверяемой организации);
• правильно и своевременно ли используются банковские ссуды, достоверность представляемых документов на получение ссуд;
• точно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки (порядок их учета как документов строгой отчетности), выдают ли их подотчетному лицу под расписку: составляют ли подотчетные лица отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по авансовым отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по счетам.

При проверке банковских операций аудитор контролирует реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет организации, а также рублевые суммы, перечисленные бирже на покупку инвалюты и др. Основанием для таких записей в учете должны служить: при сдаче выручки — копия квитанции инкассатора (почты) о приеме денег, а при перечислении денежных средств на покупку инвалюты — выписка банка.

При проверке поступивших  на расчетные счета денежных средств устанавливают правильность и полноту их зачисления. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций.

Особое внимание при  списании денежных средств с расчетных счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования безналичных денег, полученных из банка. Перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам проверяют по их лицевым счетам с целью установления реальности и обоснованности использования средств. Аудитор должен проверить, не допущены ли нарушения при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовое отделение связи. Когда переводят суммы причитающейся текущей и депонированной заработной платы, удержания по исполнительным листам или подотчетные суммы, следует проверить обоснованность переводов и правильность сумм (путем сверки с первичными учетными документами), а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.

В соответствии с действующим  законодательством следует четко различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Аудитор должен иметь в виду такое разграничение, учитывая, что первые осуществляются резидентами без ограничения и облагаются соответствующими налогами, а на валютные операции, связанные с движением капитала, необходимо располагать лицензией Центрального банка Российской Федерации. К текущим валютным операциям отнесены:

• переводы в Российскую Федерацию и из нее валюты для расчетов по экспорту и импорту товаров без отсрочки платежа либо с использованием кредита, но на срок не более 180 дней;
• получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
• зарубежные переводы доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и другим операциям, связанным с движением капитала; переводы неторгового характера.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, считаются:

• прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал;
• портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг:
• переводы в оплату прав собственности на недвижимое имущество, включая землю и ее недра;
• отсрочки платежа по экспорту и импорту на срок более 180 дней;
• предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

Порядок учета валютных операций регламентирован п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением о бухгалтерском учете «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Действующее законодательство России запрещает расчеты наличной иностранной валютой, кроме оплаты командировочных расходов. Безналичные расчеты производятся только через банки и кредитные учреждения.

Проверяется правомерность открытия клиенту валютного счета в банке, который должен иметь лицензию на ведение международных операций. Важно убедиться в отсутствии «подпольных» валютных счетов.

При контроле следует  иметь в виду, что при отражении  в бухгалтерском учете выручки от реализации и финансовых результатов при совершении внешнеэкономических операций организации должны открывать к счету 52 «Валютные счета» субсчета: «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом».

Продажа иностранной  валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается организацией на счете 90 «Продажи». По дебету этого счета показываются балансовая стоимость иностранной валюты в корреспонденции со счетом 52 «Валютный счет либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту — сумма в валюте Российской Федерации, полученная предприятием за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета». Балансовая стоимость иностранной валюты, подлежащая продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный счет».

При покупке иностранной  валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 «Валютные счета» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка Российской Федерации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 51.

В случае совершения внешнеэкономических  операций при использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, иного имущества по мере их отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру; при совершении товарообменных (бартерных) сделок — по дате накладной или приемосдаточного акта на отгруженные товары по таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации.

При использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производятся на дату поступления выручки на «Транзитный валютный счет» (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или «расчетный счет» (при расчетах за экспорт в валюте Российской Федерации) организации или комиссионера. При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся исходя из таможенной стоимости поступающего имущества (товаров), указанной в грузовой таможенной декларации, на дату его оприходования.

При осуществлении организацией закупок товаров по импорту исчисление покупной стоимости поступающих товаров производится исходя из их таможенной стоимости в иностранной валюте.

Пересчет таможенной стоимости, указанной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к оформлению грузовой таможенной декларации.

Правильность расчетов по экспортно-импортным операциям контролируют банки, которые уполномочены Правительством России осуществлять такую работу. Целесообразно акцентировать внимание на бартерных сделках.

Проверяя денежные средства в пути, нужно изучить все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57 «Переводы в пути». При этом следует иметь в виду, что на счете 57 учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные банки или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет организации, но еще не зачисленные по назначению, а также валюта, перечисленная для конвертации, или рубли, направленные для приобретение валюты.

Нужно проверить по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 «Переводы в пути». Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значатся ли среди «Переводов в пути» недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных «Переводов в пути», оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке.

 

Программа аудита.

Правильно составленная программа проверки поможет последовательно  изучить различные участки учета  операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

 

 

Программа аудита

Проверяемая организация  ООО «Орион»

Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009

Количество человеко-часов 80

Руководитель аудиторской  группы Воробьева С.В.

Состав аудиторской группы Туребаева Т.Ш.

Планируемый аудиторский  риск 0,00 %

Планируемый уровень  существенности 0 рублей

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4.

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы аудитора	Исполнитель
1	Аудит наличия денежных средств на счетах в банках и денежных, валютных операций
1.1	Установление количества расчетных, валютных счетов, видов специальных счетов.	Договоры с банками
1.2	Проверка законности открытия счетов	Договоры с банками
2	Аудит движения денежных средств
2.1	Проверка соблюдения законности текущих расчетных и валютных операций, связанных с движением капитала, операций на специальных счетах	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки из банка по валютному  счету
2.2	Контроль проведения расчетных и валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки из банка по валютному  счету
2.3	Проверка осуществления  расчетов в юридическими лицами-резидентами  в пределах имеющихся в их распоряжении денежных средств, которые должны иметь легальное происхождение	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки из банка по валютному  счету
2.4	Проверка правильности и полноты зачисления денежных средств, сданных в банк наличными	Выписки из банка по расчетному и валютному счету, кассовые документы
2.5	Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств, снятых из банка по чеку	Выписки из банка по расчетному и валютному счету, кассовые документы
2.6	Проверка правильности применения аккредитивной формы расчетов	Выписки из банка, расчетные  документы
2.7	Проверка наличия депозитных сертификатов, приобретенных у банка	Депозитные сертификаты, договор с банком
3	Аудит правильности отражения денежных средств в учете
3.1	Проверка правильности оформления расчетных операций	Расчетно-платежные документы, выписки из банка по счетам
3.2	Проверка соответствия первичных платежно – расчетных  документов выпискам банка по расчетному и валютному счету	Выписки из банка, расчетно-платежные  документы, договоры
3.3	Проверка точности отражения  в учетных регистрах денежных операций по поступлению и списанию средств со счетов банка	Выписки из банка по расчетному и валютному счету, расчетно-платежные  документы, Главная книга
3.4	Проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций	Журнал операций, Главная  книга
4	Аудит правильности налогообложения  денежных средств
4.1	Проверка правильности налогообложения  расчетных операций	Учетная политика, расчетно-платежные документы