Аудит малых предприятий

:justify">В настоящее время - эти  проблемы нельзя называть решенными, но они в той или иной мере решаются. В стране были приняты основные законодательные  и нормативные акты по поддержке  малого предпринимательства (Закон  Республики Казахстан от 19 июня 2007 года N 131-1 «О государственной поддержке  малого предпринимательства»).

В соответствии с п. 5 типовых  рекомендаций (64-Н) малые предприятия  могут применять для документирования хозяйственных операций следующие  формы документов:

1.Формы, содержащиеся  в альбомах унифицированных форм  первичной учетной документации.

2. Ведомственные формы.

3.Самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты предусмотренные в Законе РК.

Применение упрощенной формы  Бухгалтерского учета рекомендуется типовыми рекомендациями с простым технологическим процессом производства товаров, работ, услуг и имеющим не более 100 хозяйственных операций в месяц. При этом малым предприятиям предлагается разработать собственный план счетов бухгалтерского учета на основе типового плана счетов.

   Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Законом РК от 19 июня 2007 года N 131-1 - малым предприятиям рекомендовано вести Б.У. с применением единой журнально-ордерной формы «счетоводства». Количество журнала-ордера определяется планом счетов организации. Месячные итоговые данные переносятся в главную книгу. Счета в главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов Бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета взаимной проверки произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. Главная книга и журнал-ордер дают полную развернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Значение главной книги еще и в том, что она позволяет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражений в Б.У. процесса хозяйственной деятельности организации, за соблюдением бухгалтерией установленной типовой корреспонденции счетов.

Применение журнально-ордерной формы учета, значительно упрощает технику Бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество регистров аналитического учета, т.к. ряд журнально-ордерных ведомостей содержат в себе необходимые данные аналитического учета.

При ведении главной книги  рекомендуют не вести оборотно-сальдовый  баланс, а сразу же переносить данные в баланс. Однако на практике, если будет  неравенство актива и пассива  сложно найти ошибку, поэтому для  проверки правильности сделанных записей  в счетах синтетического учета следует  составлять оборотно-сальдовый баланс и только затем на основании оборотно-сальдового баланса, учетных регистров и  отдельных первичных документов составляют бухгалтерский баланс и  другие формы отчетов.

Малые предприятия совершающие  незначительное количество хозяйственных  операций как правило не более 30 в месяц, не осуществляющие производство продукции, работ, услуг, связанного с  большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем  их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1 На ряду с книгой формы  К-1 для учета расчетов по оплате труда с работниками, по налогу с  доходов физ. лиц, с бюджетом и  ЕСН малое предприятие обязано  также вести ведомость учета  заработной платы по форме В-8. Книга  формы К-1 является регистром аналитического и синтетического учета, на основании  которого уже можно определить наличие  имущества и денежных средств, а  также их источников у малого предприятия  на определенную дату и составить  бухгалтерскую отчетность. Книга  формы К-1 является одновременно и  комбинированным регистром Б.У. который  содержит все применяемые малым  предприятием бухгалтерские счета  и позволяет вести учет хозяйственных  операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может  вести данную книгу в виде ведомости - открывая ее на месяц и при необходимости  используя вкладные листы для  учета операций по счетам, или в  форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована, на последней странице записывается число содержащихся в  ней страниц, которая завершается  подписями руководителя и бухгалтера и ставится оттиск печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного  периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средствах по которым они имеются. По окончании месяца подсчитываются итоги оборотов по Дебету и Кредиту всех счетов учета хозяйственных средств и их источников, которые должны быть равны итогу хозяйственных средств. После подсчета оборотов по счетам за месяц выводится сальдо по каждому счету на 1 число следующего месяца.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация  аудита малых предприятий в  РК

 

2.1 Особенности  организации аудита малых предприятий

 

    В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу. На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок. В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке. Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности. Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

   Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства и его потенциальных партнеров, должен учитывать следующее:

1.Роль аудита для субъектов малого предпринимательства состоит не только в том, чтобы выражать мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства Республики Казахстан, но и в том (в большей степени), чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития;

2.Содержание аудиторских процедур должно соответствовать методике, трансформированной на малое предпринимательство и закрепленной в специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты аудита и услуг, сопутствующих аудиту;

3.Обоснованию в форме внутрифирменных аудиторских стандартов подлежат все виды сопутствующих аудиту услуг, оказываемых субъектам малого предпринимательства с учетом региональных и отраслевых особенностей бизнеса.

   Особое место в инструментарии аудита малого предпринимательства принадлежит финансовому анализу, который при сохранении основных принципов фундаментальной науки о функционировании предприятия (в том числе и малого) должен базироваться на определенных методических принципах. Эти принципы закреплены в ряде известных методов.

Метод «выгод-издержек» исторически  восходит к философии И. Бентама  и предполагает определение целевой  функции собственника как отношение  полученных выгод (эффекта) к понесенным затратам (инвестированному капиталу). Метод «входящих-исходящих» заключается в том, чтобы найти золотую середину между входом и выходом и попытаться достичь максимального эффекта не экстенсивным путем, а интенсивным. Метод оценки вероятностей восходит к кейнсианской концепции "ожиданий" и основан на том, что деятельность любой системы (в том числе субъекта малого предпринимательства) нацелена на будущее, поэтому неизбежно встает проблема неопределенности и многовариантности событий и необходимость использования дисперсионного анализа. Метод выделения ключевого субъекта предопределяет направленность анализа в направлении ключевого субъекта (вычленение ключевого субъекта во всей социально-экономической системе). Метод анализа-синтеза (системный подход) основан на подходе к объекту исследования как к системе (неаддитивному целому), которая предполагает единство содержания составляющих частей (содержания) и внутренней взаимосвязи этих частей (формы). На первом этапе проводится анализ (расчленение объекта исследования на составляющие и подробное автономное изучение этих частей), а на втором этапе - синтез (изучение внутренней функциональной связи этих частей).

 

   В Международном стандарте аудита № 1005 «Особенности аудита малых предприятий» приводятся руководящие принципы и правила аудита малых предприятий. Внимание аудитора обращается на повышенный аудиторский риск при проверке такого хозяйствующего субъекта.[9] Факторами риска выступают:

- высокая степень зависимости  принимаемых решений от одного  лица (учредителя или руководителя);

- низкий уровень качества  внутренней системы контроля  из-за отсутствия специализированной  службы бухгалтерского учета  и ведения бухгалтерского учета  привлекаемыми специалистами или  лично руководителем;

- отсутствие необходимости  подвергаться обязательному аудиту;

- наличие стимулов к  искажению отчетности;

- низкий уровень менеджмента  в целом и финансового менеджмента,  в частности, а также экономического  образования ведущих специалистов.

   В связи с применением МСА № 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» у малых предприятий рекомендовано проверять:

- либо 100% элементов генеральной  совокупности;

- либо 100% определенной части  генеральной совокупности;

- либо 100% объектов с определенным  уровнем стоимости.[10]

   Как правило, малые предприятия не производят переоценку основных средств и не формируют резервы, источником которых являются либо финансовые результаты, либо чистая (реинвестированная) прибыль. В любом случае происходит лишь перераспределение элементов, формирующих собственный капитал, и некоторые отклонения в величинах данных показателей не создадут каких-либо проблем для аудитора при проверке правильности аналитических расчетов и подготовке последующих выводов, на которых будут строиться принципалами (учредителями) управленческие решения.

   Информация о наличии хозяйственных средств и источниках их формирования позволяет и малым предприятиям, и индивидуальным предпринимателям:

- оценивать состояние  своего бизнеса (в определенный  момент времени) и его динамику (если абсолютные показатели суммы  представить за ряд лет);

- описывать имущественное  и финансовое положение (экономический  потенциал) и на их основе  определять потенциал конкурентоспособности;

- осуществлять сравнительную  (в том числе и рейтинговую)  оценку в отраслевом сегменте  региональной экономики и экономической  системы «малое предпринимательство  региона»;

- рассчитывать на возможность  привлечения государственных средств,  инвестируемых в ходе реализации  программ социально-экономического  развития регионов;

- привлекать кредитные  ресурсы на условиях объективной  оценки кредитоспособности;

- расширять масштабы своего  бизнеса на основе диверсификации  и различных вариантов комбинирования (в том числе посредством совместной  деятельности без образования  юридического лица).

Практика аудита малых  предприятий, применяющих УСН и  не ведущих бухгалтерского учета, приводит к выводу, что порой акционеры  годами пребывают в глубоком заблуждении  по поводу реальной картины финансового  положения своего предприятия и  не представляют, как можно добиться его прозрачности. При этом проблема видится акционерам не в организации  полноценного бухгалтерского учета, а  в неправильности организации служб  учета, в уязвимости документарного обслуживания бизнес-процессов и  в отсутствии надлежаще оформленных  документарных единиц. Акционеры  в таком случае обращаются в аудиторские  организации не для проведения инициативного  аудита, а для оценки текущего состояния  документарного обеспечения компании и выработки рекомендаций по его  улучшению. По их мнению, финансовое положение  компании станет прозрачно, если будут  определены основные этапы по документированию управленческой отчетности и по организации  работы с документами, разработаны  служебные инструкции по документарному обеспечению для соответствующих  служб компании и положение по организации документооборота в  компании в целом. Между тем практика показывает, что работа в этой области  чаще всего не приводит к существенному  результату и представляется всего  лишь временной мерой, не способной  остановить общей тенденции.

 

 

2.2 Планирование  аудиторских проверок на малых  предприятиях

 

   На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного. Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме - обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.