Аудит и контроллинг

По объекту основных средств  амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, и начисляются  до полито погашения его стоимости  либо списания с бухгалтерского учёта  в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные  отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные  отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут  применяться следующие варианты начисления амортизации:

1. Способ уменьшаемого  остатка.

2. Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования.

3. Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации  по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ: не допускаются ли ошибки в определении  норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых  не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации  необходимо учитывать, что некоторым  предприятиям разрешено применять  метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. При проверке начисления амортизации  основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст.257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и  финансовые результаты, выявляй i чины нарушений и виновных лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Методика аудиторской  проверки нематериальных активов основывается на том, что аудитор знакомится с  основными положениями учетной  политики организации.

Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам.

Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных при принятии их к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором  проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта  нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право  у аудируемого лица на каждый из этих объектов.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные  ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:

• наименование нематериального  актива;

• наименование охранного  документа;

• территория действия охранного  документа;

• срок окончания действия охранного документа;

• дата подписания конкретного  договора;

• дата регистрации договора;

• дата платежного документа; и т.д.

Если проверка операций с  нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты НМА не истек.

Проверка операций учета  поступления и создания нематериальных активов.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и  создания НМА рассматривается, как  они поступают на предприятие: качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения  дебиторской задолженности; компенсационной  сделки; безвозмездной передачи.

Другие варианты поступления  НМА на предприятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее  время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Поступление НМА оформляется актом приемки.

Проверяя операции по поступлению  и созданию НМА, аудитор изучает  первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и  др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены  с соблюдением требований действующего законодательства.

Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по НМА.

Цель - в ходе аудиторской  проверки провести контроль начисления амортизации НМА. НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную  политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения НМА по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации.

Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной  политике аудируемого лица, фактически используемым способам.

Затем путем арифметического  контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости  НМА и применяемых для них  способов амортизации.

Также аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого  объекта нематериальных активов  на предприятии установлены нормы  амортизационных отчислений, срок их полезного использования и амортизация  начисляется ежемесячно.

Проверка правильности и  своевременности отражения в  учете операций по выбытию НМА.

Цель этой аудиторской  процедуры - достижение уверенности  в том, что все операции по выбытию  НМА отражены в бухгалтерском  учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий  или в совместную деятельность; в  результате peaлизации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям.

Проверка налогообложения  по операциям с нематериальными  активами.

При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с  нематериальными активами аудитор  должен установить, правильно ли и  своевременно ли проверяемая организация  исчисляет и отражается в учете  суммы НДС по операциям с НМА.

В первую очередь аудитор  просматривает учетную политику аудируемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость НМА в соответствии с п.2 ст.170 РФ.

В заключение аудитор проводит взаимный контроль по корреспондирующим  счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и счетами учета расчетов.

Задача 2.

Определите, какие нарушения  «Порядка ведения кассовых операций»  имели место на предприятии, исходя из вышеуказанных фактов. Укажите  исправительные проводки. Оцените результаты ревизии кассы.

А) Проверкой кассовых ордеров по существу отраженных в них операций выявлено, что по расходному кассовому ордеру №289 от 7 августа 2009г. выдана материальная помощь рабочей Лапиной Т.П. в сумме 555руб., а в отчете кассира значится выдача материальной помощи 1555руб. В объяснении аудитору Лапина Т.П. написала, что она получила в кассе 555руб., а роспись в получении денег поставила на чистом бланке ордера.

Ответ. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Расписка в получении  денег может быть сделана получателем  только собственноручно чернилами  или шариковой ручкой с указанием  полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег  по платежной (расчетно-платежной) ведомости  сумма прописью не указывается.

Дебет 84 Кредит 70 начислена  материальная помощь работнику организации.

Б) По расходному кассовому  ордеру № 309 от 28 августа 2009г. и приложенному к нему договору подряда инженеру Воронину Н.Н. выплачены за ремонт холодильного оборудования 7200 руб. Встречной проверкой установлено, что Воронин Н.Н. работы не выполнял и денежных средств из кассы не получал. По объяснению кассира и главного бухгалтера, деньги по устному распоряжению директора Аристова Г.Е. были выданы водителю автомобиля «Волга» 87-31 Князеву Н.В. для оплаты за ремонт автомобиля и на покупку запчастей. Ремонт был произведен в таксомоторном парке №4, однако документов, подтверждающих расходы, не имеются.

Ответ. Нарушение. Выплата подотчетному  лицу на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 60 - 6100 руб. - отражена задолженность за выполненные ремонтные работы; 
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 - 1 100 руб. - учтена сумма НДС по ремонтным работам; 
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 7200 руб. - погашена задолженность перед автосервисом; 
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19-3 - 1 100 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету; 
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25 - 6100 руб. - затраты на ремонт автомобиля включены в себестоимость отчетного периода.

 В) Согласно, расходному кассовому ордеру №397 от 14 сентября 2009г., заведующей складом малоценных предметов и инвентаря Дайченко М.П., выданы 3500 руб., на приобретение цветов и подарков для чествования ветеранов. К ордеру приложены три чека магазина «Цветы» и универмага «Весна». Оплаченная сумма отнесена на дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Ответ. Согласно Классификации операций сектора государственного управления в части группы 200 "Расходы" (раздел 5 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н) расходы на приобретение цветов в качестве подарка следует относить на подстатью 290 "Прочие расходы". 
Списание стоимости букета на расходы учреждения в бюджетном учете должно сопровождаться следующей корреспонденцией счетов: 
Дебет счетов 1 401 01 290 "Прочие расходы" - по расходам за счет средств соответствующего бюджета, 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - по приносящей доход деятельности 
Кредит счета 1 (2) 30218 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам".

Г) По расходному кассовому ордеру №241 от 2 июля 2009г выдана депонентская задолженность по слесарю Сергиванову П.Р. в сумме 22765руб. В ордере указано, что в связи с его болезнью деньги получила Воронцова С.Н., которая и расписалась в ордере. Никаких документов к расходному кассовому ордеру не приложено.

Ответ. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в пункте 15. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости».