При анализе структуры продукции  необходимо обеспечить группировку  изделий по отраслевым сегментам, на соответствующую и не соответствующую  профилю данного предприятия, на основную продукцию и продукцию  культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, сравнимую и несравнимую (новую) продукцию и др. Сдвиги в структуре продукции оказывают влияние на динамику обобщающих показателей хозяйственной деятельности: выпуска и реализации продукции, производительности труда, себестоимости и прибыли.

      Структурные сдвиги, вытекающие из потребностей покупателей и заказчиков, обоснованные техническим прогрессом и экономическими расчетами, получают положительную оценку. Изменения в составе продукции, связанные с неорганизованностью в работе, недостатками снабжения и оперативного планирования и управления, получают отрицательную оценку. 
 

 

    Задача 1.

 

   ООО «Капитан» в январе текущего года заключило договор займа с иностранной компанией на сумму 100 000 долларов США под 12 % годовых. Заем предоставлен для оплаты оприходованного сырья под залог имущества (готовой продукции на складе) и должен быть возвращен 1 июня текущего года.

   Сумма займа поступила на транзитный валютный счет российской организации в уполномоченном банке 1 февраля. Организация 2 февраля внесла в банк сумму резервирования в размере 3 % от суммы полученного займа. Банк  3 февраля перевел сумму займа на текущий валютный счет организации. В тот же день организация расплатилась с иностранным поставщиком. Проценты выплачиваются раз в месяц. Займ возвращен в срок.

   По  данным бухгалтерского и налогового учета  за I полугодие текущего года сумма курсовых разниц составила 20 000 рублей, сумма процентов по      кредиту – 66 000 рублей. Проценты и курсовые разницы отнесены на внереализационные расходы.

   Сформируйте верные корреспонденции  по данной операции (курсы  валют приведены  в Приложении 1), проверьте  правильность расчетов бухгалтерии, дайте рекомендации  аудитора.

 

Приложение 1

Курсы, установленные Центральным банком России

 

    Решение  

    При заключении договора займа с организацией-нерезидентом следует руководствоваться Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также положениями Гражданского и Налогового кодекса РФ.

    На  проведение валютных операций между  резидентом и нерезидентом не установлено никаких ограничений, за исключением операций, указанных в статьях 7 и 8 Закона № 173-ФЗ.

    В частности, при регулировании валютных операций, связанных с расчетами  и переводами при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов, по требованию Банка России могут использоваться специальные счета (п. 2 ч. 2 ст. 8 Закона № 173-ФЗ). Кроме того, законом предусмотрено требование о резервировании (на срок не более одного года) до 20% суммы основного долга по займу (п. 1 ч. 6 ст. 8 Закона № 173-ФЗ)

    Порядок использования специальных счетов установлен инструкцией Банка России от 07.06.2004 № 116-И «О видах специальных  счетов резидентов и нерезидентов».

    Резервирование  осуществляется в соответствии с  инструкцией Банка России от 01.06.2004 № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций» и Указанием Банка России от 29.06.2004 № 1465-У «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов».

    При предоставлении валютного займа, возврат  которого предполагается в течение  трех лет, в соответствии с пунктом 2.1.2 Инструкции № 116-И резиденту открывается  специальный банковский счет «Р1». На него денежные средства переводятся в следующем порядке:

1. Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет последнему соответствующее уведомление.
2. Резидент в течение 7 рабочих дней идентифицирует полученную иностранную валюту, то есть устанавливает, от кого и по какой сделке она получена.
3. По результатам идентификации оформляется Справка о валютных операциях. Справка передается в уполномоченный банк вместе с договором займа и другими документами, которые банк требует от резидента на основании части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ. Одним из таких документов является паспорт сделки.
4. В тот же семидневный срок резидент вносит в уполномоченный банк сумму резервирования и представляет расчетный документ - распоряжение на перевод денег с транзитного счета на счет "Р1". С этого счета банк списывает денежные средства на текущий валютный счет резидента.

    Резидент  резервирует 3% суммы иностранной  валюты, зачисляемой на специальный банковский счет "Р1". Срок резервирования - 365 календарных дней. Это требования Банка России, они установлены в пункте 1.4 Указания № 1465-У и действуют с 1 августа 2004 года.

    Резидент  самостоятельно рассчитывает сумму  резервирования в рублях по официальному курсу иностранной валюты, установленному на день внесения резерва. В соответствии с Инструкцией № 114-И уполномоченный банк осуществляет резервирование на отдельном счете на основании заявления и платежного поручения резидента. Проценты на сумму резерва банк не начисляет. Зарезервированные рублевые средства возвращаются резиденту в день, когда истекает срок резервирования.  
 

    в январе (курс доллара - 28,5 руб./долл. США)

    Дебет 009

    - 2 850 000 руб. (28,5 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - отражена стоимость залога готовой продукции на складе в обеспечение обязательств по займу;

    1 февраля (курс доллара – 28,85 руб./долл. США)

    Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67 субсчет "Расчеты по срочным  займам"

    - 2 885 000 руб. (28,85 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - зачислена сумма займа на транзитный валютный счет;

    2 февраля (курс доллара – 28,93 руб./долл. США)

    Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком по обязательному резервированию"Кредит 51

    - 86 790 руб. (28,93 руб./долл. США х 100 000 долл. США х 3%) - отражена сумма резервирования в размере 3% полученного займа на 365 дней;

    Дебет 55 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

    - 2 893 000 руб. (28,93 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - зачислен полученный  заем с транзитного валютного счета на специальный банковский счет "Р1" в иностранной валюте;

    Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91-1

    - 8 000 руб. (28,93 руб./долл. США – 28,85 руб./долл. США) х 100 000 долл. США - отражена  курсовая разница по транзитному  валютному счету;

    3 февраля (курс доллара – 30,43 руб./долл. США)

    Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 55

    - 3 043 000 руб. (30,43 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - сумма займа переведена  со специального счета на текущий  валютный счет;

    Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"

    - 3 043 000 руб. (30,43 руб./долл. США х 100 000 долл. США) - перечислены с текущего  валютного счета денежные средства  иностранному поставщику;

    Дебет 55 Кредит 91-1

    - 150 000 руб. (30,43 руб./долл. США – 28,93 руб./долл. США) х 100 000 долл. США - учтена курсовая разница на специальном банковском счете "Р1".

    При исчислении налога на прибыль расходы  в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, независимо от характера  предоставленного займа - текущего или  инвестиционного, включаются в состав внереализационных расходов. Так сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Если организация использует метод начисления, то в качестве расхода признаются суммы процентов, начисленные по договору. По договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход в виде процентов признается на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). При кассовом методе расходы в виде процентов признаются в налоговом учете после их оплаты.

    Курсовые  разницы, образовавшиеся в результате переоценки суммы основного долга по займу, отражаются в налоговом учете на последний день месяца. Если момент признания (начисления) процентов в налоговом учете не совпадает с моментом возникновения обязательства по их перечислению заимодавцу, в результате переоценки обязательств по процентам также могут возникнуть курсовые разницы, которые признаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов). Возникнут курсовые разницы или нет до момента перечисления процентов, зависит от методологии их начисления в налоговом учете. В Налоговом кодексе не приводится конкретная методика начисления процентов. МНС России также пока не высказывало официальную позицию по этому вопросу. Так что вопрос о том, как налогоплательщик должен методологически правильно начислять проценты в налоговом учете, является дискуссионным. 

 

    Задача 2

   Определите  эффективность экспортных операций по сделкам  с аналогичным  товаром. Рассчитайте  ее изменение и  определите, какое  влияние оказали  факторы количества, контрактной цены, курса рубля, уровня накладных расходов в валюте, накладных расходов в рублях и себестоимости единицы продукции.

Решение