Аудит формирования финансовых результатов

=

 

Рис. 1. Модель формирования финансовых результатов

     В связи с этим, формирование и распределение  финансовых результатов понимается как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов, например, балансовой прибыли, через уплату обязательных платежей по своей сути является формированием нового финансового результата чистой прибыли.

     Основную  часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

     Ориентация  отечественной экономики на рыночные отношения потребовала пересмотра отношения к прибыли, что обусловлено ее особым местом в системе хозяйствования.

1.2. Цели и задачи аудита формирования  финансовых результатов

     Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

     Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита – сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

     Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо проконтролировать:

     правильность  формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств  и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     учёт  внереализационных доходов и  расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

     учёт  использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

     Аудит финансовых результатов различных  организационно – правовых форм организаций  в соответствии с законодательством  и нормативными актами должен проводиться  группой (бригадой ) аудиторов, в состав которой входят специалисты из разных отраслей знаний (юрист, экономист – профессиональный бухгалтер , аудитор ). Деятельность аудиторов при этом можно регулировать путем соблюдения календарных графиков, рабочих программ и другой организационно - распорядительной документации. Но аудиторский процесс финансовых результатов организаций требует также соответствующего управления. Наиболее рациональное решение этих проблем возможно с применением сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов. В систему сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов необходимо включить четыре основных этапа работ, составляющих критический путь аудита финансовых результатов:

• определение целей и ограничений выполнения программы аудита;
• установление продолжительности аудиторских процедур;
• составление графика выполнения программы;
• построение календарного графика для определения критического пути выполнения работ и резервов времени на их выполнение при аудите финансовых результатов.

     Цель  аудита финансовых результатов организации:

• Установление достоверности учета финансовых результатов и показателей финансовой отчетности;
• Выявление резервов улучшения финансовых результатов и принятие решений по их мобилизации.

     Задачи:

• Проверка полноты и достоверности отражения в учете расходов, доходов и финансовых результатов деятельности организации.
• Выявление резервов лучшего использования средств для улучшения финансовых результатов;
• Разработка предложений по: улучшению контроля, бухгалтерского учета, расчетных процедур; повышению эффективности тактических и стратегических программ развития; изменению структуры деятельности для получения максимальной прибыли.
• Проверка и подтверждение достоверности финансовой отчетности, финансовых результатов или констатации их  недостоверности.

     Объекты аудита финансовых результатов:

• Финансовая отчетность;
• Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• Учет прибылей и убытков;
• Учет чрезвычайных доходов и расходов;
• Учет прочих доходов и расходов;
• Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности;
• Учет затрат на производство продукции.

     Источники информации:

• Законодательные и нормативные акты;
• Учредительные документы;
• Документы по планированию затрат, доходов, расходов и финансовых результатов;
• Организационно - распорядительная документация;
• Результаты внутрихозяйственного контроля;
• Первичные учетные документы;
• Счета бухгалтерского учета;
• Формы финансовой отчетности.

     Методические  приемы аудита:

• Инвентаризация и контрольный запуск сырья;
• Экспертная оценка и лабораторный анализ;
• Выборочные и сплошные наблюдения;
• Устный опрос и письменный запрос;
• Проверка документов и регистров учета;
• Экономический анализ;
• Пересчет, прослеживание и сканирование;
• Инспектирование и тестирование;
• Экономико-математическое моделирование.

     Обобщение и реализация результатов аудита финансовой деятельности:

• Группировка информации и систематизация аудиторских доказательств;
• Документирование результатов аудита;
• Обобщение выявленных недостатков и резервов;
• Юридическое и экономическое обоснование выявленных недостатков и резервов;
• Принятие решений по итогам аудита;
• Оформление результатов аудита;
• Контроль за выполнением принятых решений.

     При проведении аудита необходимо соблюдение следующих принципов:

     1. Принцип доступности - доступность  аудитора ко всем объектам  контроля и носителям информации.

     2. Принцип конкретности аудита  – конкретным должна быть не  только цель аудита, но и его  результат.

     3. Принцип объективности - аудит  должен быть непредвзятым, ориентированным на объективную оценку достоверности финансовых результатов.

     4. Принцип своевременности – систематическое,  своевременное проведение аудита  финансовых результатов.

     5. Принцип действенности - направленность  аудита финансовых результатов  на выработку конкретных мер по устранению недостатков.

     Функции аудита:

     1. Информационная функция – информация  о финансовых результатах является  предметом аудита и содержанием  управленческой деятельности.

     2. Контрольная функция - обеспечивает  соблюдение нормативной и законодательной базы при формировании финансовых результатов, а также способствует повышению эффективности управленческих решений.

     3.Функция  обратной связи – способствует  осуществлению аудита по выявлению  резервов улучшения финансовых  результатов.

     4. Аналитическая функция – реализуется в использовании информации

     при анализе финансовых результатов.

     5. Консультационная функция – консультирование  аппарата управления предприятием  по формированию финансовых результатов 
 
 
 

 

2. Аудит формирования финансовых результатов

2.1. Нормативная база для проведения  проверки

      Законодательство  России о бухгалтерском учете  устанавливает единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

      Перечень  основных документов, регулирующих объект проверки, охватывает следующие документы:

• Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.
• Налоговый кодекс, чч. 1, 2.
• Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358).
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).
• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. №68н с изм. от 28 ноября 2001 г.).
• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. №68н с изм. от 28 ноября 2001г.).
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. [6, 256]

2.2. Источники информации для проведения  проверки

     При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском  балансе (ф. № 1) в разделе III "Капитал  и резервы" отражаются показатели:

     - нераспределенная прибыль прошлых лет;

     - нераспределенная прибыль отчетного года;

     Формирование  финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

     Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

     - приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

     - форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках);

     - форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств);

     - Главная книга;

     - Журнал-ордер № 1 ( - это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета "Касса". Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);

     - Журнал-ордер № 2 ( - это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета "Расчетный счет" при учете операций по расчетному счету);

     - Журнал-ордер № 11 ( - это учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей);

     - Журнал-ордер № 15 ( - это регистр для аналитического и синтетического учета по счету "Прибыли и убытки". Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета);

     - данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

2.3. Перечень аудиторских процедур  и типичные ошибки

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).