3. В соответствии
с методом возможной цены продажи
“активы отражаются по сумме
денежных средств или их эквивалентов,
которая в настоящее время
может быть выручена от продажи
актива в нормальных условиях”
[13,с.58]. Сумма денежных средств
или их эквивалентов, которая в настоящее
время может быть выручена от продажи
актива в нормальных условиях, по сути,
представляет собой положительный CCF (X),
являющийся вероятным следствием реализации
экономического решения “прекратить
контроль над активом” - R10.
Таким образом
возможная цена продажи представляет
собой положительный CCF (X), являющийся
вероятным следствием реализации экономического
решения “прекратить контроль над
активом” - R10 .
Представляется
недостаточно корректным отражение
активов в соответствии с данным
методом, так как он подразумевает определение
лишь одного из двух элементов стоимости
экономического решения R10- положительного
CCF (X), а во-вторых, как было обнаружено
нами ранее , отражение активов по стоимости
экономического решения R10 не соответствует
цели финансовой отчетности, зафиксированной
в Международных стандартах финансовой
отчетности, так как не обеспечивает возможность
адекватного отражения финансового состояния
компании, изменения ее финансового состояния
и результатов деятельности компании.
4. В соответствии
с методом дисконтированной стоимости
“финансовые активы отражаются по дисконтированной
стоимости будущего чистого поступления
денежных средств, которые, как предполагается,
будут создаваться данным активом при
нормальном ходе дел” [13,с.58]. Дисконтированная
стоимость будущего чистого поступления
денежных средств представляет собой
ни что иное как разницу дисконтированных
будущих положительных и отрицательных
потоков денежных средств. Таким образом,
будущий положительный поток денежных
средств, который, как предполагается,
будет создаваться данным финансовым
активом при нормальном ходе дел, по сути,
представляет собой положительный CCF (X),
являющийся вероятным следствием реализации
экономического решения “продолжить
контроль над активом” - R11. Будущий отрицательный
поток денежных средств, который, как предполагается,
будет создаваться данным активом при
нормальном ходе дел, по сути, представляет
собой отрицательный CCF (Y), являющийся
вероятным следствием реализации экономического
решения “продолжить контроль над активом”
- R11.
Таким образом,
дисконтированная стоимость финансового
актива, по сути, представляет собой
стоимость экономического решения
“продолжить контроль над активом”
- R11 .
С учетом
изложенного выше можно заключить,
что использование данного метода
оценки активов представляется наиболее
корректным, во-первых, поскольку он предполагает
отражение активов по стоимости, а не по
цене; во-вторых – поскольку он предполагает
отражение активов по стоимости экономического
решения “продолжить контроль над активом”
- R11, а так как активы представляют собой
объекты экономических отношений, находящиеся
в ситуации 1 (объект контролируется субъектом),
то по отношению к ним решение типа R11 может
быть принято; в-третьих, поскольку он
предполагает определение обоих элементов
стоимости экономического решения: и отрицательного
CCF (Y), и положительного CCF (X), являющихся
вероятным следствием реализации указанного
экономического решения.
Полученные результаты
и проведенные нами ранее исследования
свидетельствуют в пользу того, что
отражение активов в соответствии с методом
дисконтированной стоимости, который
по сути, представляет собой отражение
активов по стоимости, соответствующей
“ценности использования”, представленной
в МСФО 36 “Обесценение активов”,в наибольшей
степени соответствует цели финансовой
отчетности, зафиксированной в Международных
стандартах финансовой отчетности, так
как обеспечивает возможность адекватного
отражения финансового состояния компаний,
изменения их финансового состояния и
результатов деятельности.
Глава2.
Организация учета
движение финансовых
активов и пути
ее совершенствования
В условиях рыночной
экономики предприятие постоянно
поддерживает финансовые взаимоотношения
с другими предприятиями и
организациями , работниками предприятия
и отдельными лицами . Все эти расчеты
осуществляются при помощи денежных средств
, как наличных , так и путем безналичных
расчетов . Поэтому очень важно правильно
организовать учет денежных средств на
предприятии .
.Наличная выручка
предприятия полученная от реализации
товаров (работ, услуг), и другие кассовые
поступления могут использоваться в необходимых
размерах для обеспечения хозяйственных
нужд, в том числе и на выплаты, связанные
с оплатой труда и выплатой дивидендов
(доходов). В этих целях могут использоваться
и наличные деньги, полученные в банке.
При этом предприятие должно обеспечивать
систематическую и полную оплату налогов
и внесение обязательных платежей в государственные
целевые фонды в порядке и сроки, предусмотренные
действующим законодательством.
Предприятие все
расчеты с другими предприятиями
и индивидуальными предпринимателями
должны осуществлять в безналичном
порядке.
Прием и выдача
денежных средств или безналичные
перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным
документам установленной формы. Наиболее
распространенными из них являются: объявления
на взнос наличными, денежные и расчетные
чеки, платежные поручения, платежные
требования-поручения, заявления на выставление
аккредитива и др.
Объявление
о взносе наличными используется при
внесении наличных денежных средств в
банк для зачисления на текущий или другой
счет. Объявление состоит из трех частей:
первая - собственно объявление - остается
в банке; вторая - квитанция - передается
вносителю денежных средств и служит оправдательным
документом; третья - ордер - вместе с выпиской
банка возвращается предприятию и является
подтверждением зачисления внесенной
суммы на его счет
Денежный чек
является приказом банку о выдаче с текущего
счета указанной в чеке суммы наличных
денежных средств.
Платежные поручения
являются поручением (приказом) банку
на перечисление с текущего счета предприятия
надлежащих средств на счет получателя
(например, перечисление налогов и других
платежей в бюджет, сборов в Фонд социального
страхования, в Пенсионный фонд и пр.
Платежные требования-поручения
используются при расчетах между предприятиями
за товарно-материальные ценности (работы.
услуги). Кроме указанных используются
и другие банковские документы.
Периодически (в
установленные сроки) банк выдает предприятию
выписки с его текущего счета, т.е. перечень
произведенных за отчетный период операций.
К выписки прилагаются соответствующие
оправдательные документы, на основании
которых были зачислены или списаны средства
. Выписка банка фактически представляет
собой второй экземпляр лицевого счета
предприятия, банк считает себя его должником,
т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность.
Исходя из этого остатки средств и поступления
на текущий счет банк записывает по кредиту
счета, а уменьшение своего долга (списание,
выдачу наличными) - по дебету. Поэтому,
обрабатывая выписки банка, бухгалтер
должен помнить об этой особенности и
записывать зачисленные суммы и остаток
по дебету текущего счета, а списанные
- по кредиту.
Полученная
из банка выписка проверяется
и обрабатывается: подбираются все
оправдательные документы, проставляются
корреспондирующие счета. Все приложенные
к выписке документы погашаются штампом
«Погашено». Об ошибочно зачисленных или
списанных с текущего счета суммах бухгалтер
письменно должен сообщить банку для внесения
исправлений. В последующих выписках банк
делает исправление, а в бухгалтерском
учете предприятия суммы или списывают
или восстанавливают.
На полях
проверенной выписки против сумм
операций и на документах указываются
коды счетов, корреспондирующих с текущим
счетом. Кроме того, на документах также
указывают порядковый номер его записи
в выписке банка. Это необходимо для контроля
за движением денежных средств на текущем
счете, а также для последующих проверок.
тВыписки банка являются регистрами аналитического
учета и служат обоснованием для учетных
записей по текущему счету.
Значительное
место в бухгалтерском учете
занимают операции по выявлению и
отражению курсовых (валютных) разниц.
Курсовые разницы
возникают в результате изменения
курса валют в период между датой осуществления
хозяйственной операции и датой расчета
по ней. К наиболее распространенным случаям
возникновения курсовых разниц относятся:
- получение
денежных средств в оплату
отгруженной продукции (выполненных
работ, услуг) - разница между оценкой
дебиторской задолженности по курсу на
день ее возникновения (выписки расчетных
документов, таможенного оформления) и
на день получения денежных средств;
- оплата приобретенных
товарно-материальных ценностей)
работ, услуг) - разница между оценкой
кредиторской задолженности на день ее
возникновения и на день погашения;
- погашение
банковских кредитов - разница между
суммой кредита на день его
получения и на день его
погашения;
- оплата выданных
векселей - разница между оценкой
кредиторской задолженности, обеспеченной
векселями, по курсу на день выписки векселя
и на день погашения и т.п.
Глава3.
Аудит финансовых активов
3.1. Методика
проведения аудита операций с
денежными средствами
Большинство операций,
которые осуществляются на предприятии,
связанные с движением денежных средств,
проведением расчетов между предприятиями.
В особенности это касается денежной наличности,
которая имеет способность быстро оборачиваться,
в связи с чем степень риска разворовывания
очень высок. Поэтому аудит и ревизия операций
с движением средств, других активов и
состояния расчетов очень важны. Целью
аудита операций с деньгами, другими активами
и состояния расчетов есть установления
достоверности данных относительно наличия
и движения денежного средства, полноты
и своевременности отображения информации
в сведенных документах и учетных регистрах,
правильности ведения учета денежного
средства и расчетов в соответствии с
принятой учетной политикой, достоверности
отображения остатков в отчетности хозяйничающего
субъекта.
Основными задачами
аудита и ревизии операций с деньгами,
состоянием расчетов и других активов
есть:
· проверка состояния
сохранение денежной наличности в кассе;
соблюдения правил ее учета и расходования;
· изучения законности
и целесообразности проведения операций
с денежным средством и денежными документами;
своевременности и полноты оприходования
и расходования денежного средства;
· проверка законности
открытия предприятием счетов в банке,
своевременности получения и
обработки выписок банка по всем
открытым счетам; состояния денежных средств
на счетах на день аудита или ревизии по
данным выписок банка и за балансом предприятия;
не допускались ли злоупотребления при
проведении расчетов через банк с целью
присвоения средства;
· изучения законности
операций с дебиторской задолженностью
и реальности ее отображения; правильности
использования подотчетных сумм и своевременности
предоставления авансовых отчетов подотчетными
лицами, законность и целесообразность
осуществления затрат через подотчетных
лица, возможность их проведения за безналичными
расчетами, реальности претенциозных
сумм;
· проверка правильности
документального оформления операций
со средством, расчетами и другими
активами и отображения этих операций
в учете и отчетности;
· оценка состояния
синтетического и аналитического учета
средства, расчетов и других активов на
предприятии, которое проверяется; качества
отображения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете, учетных регистрах
и отчетности;
· проверка соблюдения
предприятием налогового законодательства
по операциям, связанных с движением денежного
средства, расчетами с разными дебиторами.
Предметом аудита
и ревизии операции с денежными
средствами, другими активами и состояния
расчетов есть хозяйственные процессы
и операции, связанные с движением денежного
средства и других активов, а также отношения,
которые возникают при этом в середине
предприятия и за его пределами.
Исходя из целей,
которые необходимо достичь контролеру
во время проведения исследования операций
с деньгами, расчетами и другими активами,
формируются объекты аудиту и ревизии
Источниками информации
для аудита и ревизии денежных
средств, расчетов и других активов
есть:
1. Первичные
документы из учета денежного
средства , расчетов и других активов (