Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Выполняя процедуру проверки достоверности показателей бухгалтерского баланса, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· При разработке организацией формы бухгалтерского баланса используется образец формы, приведенной в  приложении к приказу Минфина  РФ от 22.07.2003 г. N 67н?

· Порядок формирования показателей  бухгалтерского баланса соответствует  положениям нормативных актов?

· Реформация баланса за отчетный год проведена в соответствии с положениями нормативных актов?

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей бухгалтерского баланса.

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета предыдущего  отчетного периода соответствующим  образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу достоверности показателей  бухгалтерского баланса.

2.3 Проверка достоверности  показателей Отчета о прибылях  и убытках

В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете", а также  положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, в состав бухгалтерская отчетности должен входить  Отчет о прибылях и убытках.

Выполняя процедуру проверки достоверности показателей Отчета о прибылях и убытках, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· При разработке организацией формы N2 "Отчет о прибылях и  убытках" используется образец формы, приведенной в приложении к приказу  Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н?

· Порядок формирования показателей  Отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) соответствует положениям нормативных  актов?

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей Отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует  раздельно раскрывать как минимум  доходы и расходы от обычных видов  деятельности и прочие.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках  зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера  своей деятельности, вида доходов, размера  и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности  составляет пять и более процентов  от общей суммы доходов организации  за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.

Графа 4 отчета заполняется  на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений  учетной политики, законодательных  и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете  при этом не осуществляются.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу достоверности показателей  Отчета о прибылях и убытках.

2.4 Проверка достоверности  показателей Отчета об изменениях  капитала

В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете", а также  положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, в состав бухгалтерская отчетности должен входить  Отчет об изменениях капитала.

Выполняя процедуру проверки достоверности показателей Отчета об изменениях капитала, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· При разработке организацией формы N3 "Отчет об изменениях капитала" используется образец формы, приведенной  в приложении к приказу Минфина  РФ от 22.07.2003 г. N 67н?

· Порядок формирования показателей  Отчета об изменениях капитала (ф. N 3) соответствует  положениям нормативных актов?

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей Отчета об изменениях капитала.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных  товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного  периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного  выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в  бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется  учитывать положения, приведенные  в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. N 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и  фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода  определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе  Министерства финансов Российской Федерации  от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций".

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу достоверности показателей  Отчета об изменениях капитала

2.5 Проверка достоверности  показателей Отчета о движении  денежных средств

В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете", а также  положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, в состав бухгалтерской отчетности должен входить  Отчет о движении денежных средств.

Выполняя процедуру проверки достоверности показателей Отчета о движении денежных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· При разработке организацией формы N4 "Отчет о движении денежных средств" используется образец формы, приведенной в приложении к приказу  Минфина РФ от 22.07.2003 г. N 67н;

· Порядок формирования показателей  Отчета о движении денежных средств (ф. N 4) соответствует положениям нормативных  актов?

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей Отчета о движении денежных средств.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием  услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов  и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью  считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления  от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение  заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В  случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте формируется  информация о движении иностранной  валюты по каждому ее виду применительно  к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого  данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с  учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в  финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых  на соответствующих счетах учета  денежных средств, находящихся в  кассе организации, на расчетах, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим  итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому  ее виду. После этого данные каждого  расчета, составленного в иностранной  валюте, пересчитываются по курсу  Центрального банка Российской Федерации  на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Организациям следует  иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное  с выплатой (получением) процентов  и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной  валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие  суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление  денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При  этом сумма проданной иностранной  валюты включается в данные, характеризующие  расходование денежных средств по текущей  деятельности, по соответствующему направлению  расходования.

При приобретении иностранной  валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

Организациям следует  учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).