Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

На следующем этапе  необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов.

Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские  процедуры и для тех позиций  годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности, предусматривающая сроки  и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в  случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего  контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности необходимо вносить в  рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности "Планирование аудита" вносимые в план изменения, а также  причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Разработка и составление  программы аудита является завершающей  стадией планирования. Программа  аудита представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур с  указанием периода проверки, исполнителя  и рабочих документов.

Общий план и программа  аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

ЭТАП 3. Проверка годовой  бухгалтерской отчетности

Во время проверки годовой  бухгалтерской отчетности члены  аудиторской группы проводят указанные  в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры  выполняются в соответствии с  требованиями правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской  отчетности клиента на основе рабочих  документов всех членов аудиторской  группы.

ЭТАП 4. Завершение и оформление результатов аудита

Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское  заключение как итог проделанной  работы. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и  достаточность собранных аудиторских  доказательств, обобщает выводы, сделанные  в результате отдельных проверочных  процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская  отчетность существенные искажения  и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные  ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и  фактического финансового положения  организации или же нарушают действующее  законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении. Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

2. Методика аудита бухгалтерской  финансовой отчетности

2.1 Проверка общих вопросов  формирования бухгалтерской отчетности

Выполняя процедуру проверки общих вопросов формирования бухгалтерской  отчетности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Адреса и сроки представления  бухгалтерской отчетности соответствуют  положениям нормативных актов?

Для целей составления  бухгалтерской отчетности отчетный год соответствует положениям нормативных  актов?

Общий порядок заполнения форм отчетности соответствует положениям нормативных актов?

При составлении отчетности учитываются особенности составления  отчетности субъектами малого предпринимательства, некоммерческими и общественными  организациями?

Порядок составления и  представления промежуточной бухгалтерской  отчетности, соответствует положениям нормативных актов?

При заполнении отчетности учитывается существенность показателей, предусмотренная нормативными актами?

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли общие требования при заполнении бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность как  единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете", а также  положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская  отчетность состоит из: Бухгалтерского баланса (форма №1); Отчета о прибылях и убытках (форма №2); Отчета об изменениях капитала (форма №3); Отчета о движении денежных средств (форма №4); Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5); Пояснительной записки; Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В случае если организация  самостоятельно приняла решение  о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  Российской Федерации, могут принять  решение о представлении бухгалтерской  отчетности в объеме показателей  по группам статей Бухгалтерского баланса  и статьям Отчета о прибылях и  убытках без дополнительных расшифровок  в указанных формах и имеют  право не представлять в составе  бухгалтерской отчетности Отчет  об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, Пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  Российской Федерации, имеют право  не представлять в составе бухгалтерской  отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу  при отсутствии соответствующих  данных.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской  отчетности на основе образцов форм, приведенных  в приложении к настоящему приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и  пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые  для формирования достоверного и  полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь  в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны  для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно  в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается  существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах  и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений. В  ней раскрываются динамика важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации за ряд  лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении  заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Если организация принимает  решение в представляемой бухгалтерской  отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за два  года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Данные представляемой бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток  и помарок.

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных  операций текущего периода до окончания  отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения  выявлены. При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями декабря года, за который  подготавливается к утверждению  и представлению в соответствующие  адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в  бухгалтерской отчетности следует  иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих  данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток, себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В  случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте формируется  информация о движении иностранной  валюты по каждому ее виду применительно  к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого  данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера // Под ред. Ю.Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 315 с.

2.2 Проверка достоверности  показателей бухгалтерского баланса

В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете", а также  положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, в состав бухгалтерской отчетности должен входить бухгалтерский баланс.