Аналіз та розкриття конкретної виробничої ситуації за першим чи третім питанням практичної роботи

Залишок товарів відображається за купівельною вартістю незалежно  від варіанту обліку товарів (за роздрібними (продажними) цінами або купівельною  вартістю).При здійсненні організацією закупівель товарів по імпорту (у  тому числі за товарообмінними операціями) обчислення покупної вартості вступників товарів (матеріалів, напівфабрикатів, устаткування та ін) проводиться виходячи з їх вартості, передбаченої в контракті (договорі) на дату оприбуткування в  організації, митних платежів , транспортних витрат та інших витрат по закупівлі  і транспортуванні.

Більш докладно зупинимося на перевірці формування покупної вартості товару.Організацією були перераховані грошові кошти на митницю для  оплати митних зборів, ПДВ і оформлення митної декларації. Сума перерахування  склала 8228 578-00 гривнів. Ця господарська операція на підставі платіжного документа та виписки з банку була оформлена проводкою:

Дебет 76 - Кредит 31.

При оформленні митної декларації виявилося, що даної суми недостатньо  для оплати митних зборів, ПДВ і  оплати оформлення митної декларації. У зв'язку з цим була проведена  доплата готівкою в касу в розмірі 1407 400-00 грн. З каси видана квитанція, на підставі якої було зроблено проводка:

Дебет 76 - Кредит 71.

При оформленні митної декларації розраховуються мита, ПДВ сума яких зазначається в митній декларації та інвойсі, які видаються на митниці. В інвойсі також вказана сума, виплачена за оформлення митної декларації.На підставі інвойсу, митної декларації та квитанцій, виданих на митниці, були зроблені наступні проводки:

Дебет 43, субрахунок 7 - Кредит 76 - на суму 3,885,177.00 (0,1%.; 0,05%; 20%);

Дебет 19 - Кредит 76 - ПДВ, сплачений  на митниці (5,145,992.00 + 93,960.00);

Дебет 43, субрахунок 7 - Кредит 76 - за оформлення митної декларації 469,800.00 грн.

На підставі отриманого інвойсу від постачальника зроблена наступна проводка:Дебет 15 - Кредит 60 - на $ 3,680.00 за курсом 5,945.00 грн. (21,877,600.00 грн.)

На дату переходу права  власності на товар.Потім вся сума, зібрана на рахунку 15 списується на рахунок 41, а ПДВ, сплачений на митниці, ставиться в залік:

Дебет 68 - Кредит 19.

Усі первинні документи, що стосуються даної операції оформлені  правильно, рахунки-фактури виписані і містять всі необхідні реквізити, підписи і печатку.

Вибіркова перевірка показала, що операція з оприбуткування товару виконана без порушень.За статтею "Витрати  майбутніх періодів" показана сума витрат, вироблених в звітному році, але підлягають погашенню в наступних  звітних періодах шляхом віднесення на витрати виробництва (обігу) або  інші джерела протягом терміну, до якого  вони відносяться.За статтею "Податок на додану вартість" показана сума податку на додану вартість по придбаних матеріальних цінностей (матеріали, МШП, основні засоби, нематеріальні активи) та інших цінностей, робіт і послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування до бюджету або зменшення відповідних джерел їх покриття (фінансування).

За статтею "Дебіторська  заборгованість" відображені залишки  по рахунках бухгалтерського обліку, що відображає розрахунки, в балансі  вони наводяться в розгорнутому вигляді: залишки з аналітичного обліку, по яких є дебетове сальдо, - в активі, а ті, по яких є кредитове сальдо, - в пасиві.

У цьому рядку вказана  сума заборгованості покупців і заборгованість митниці.

За статтею "Інші дебітори" вказана заборгованість податкових органів.У групі статей "Грошові  кошти" за статтями "Каса", "Розрахункові рахунки" і "Валютні рахунки" показується залишок грошових коштів організації в касі, на розрахункових  і валютних рахунках в банках.Вибіркова  перевірка показала, що дані, вказані  за цими статтями, відповідають: "Каса" - залишку по касовій книзі, "Розрахунковий  рахунок" і "Валютний рахунок" - останньої виписки з банку.

При перевірці "Валютного  рахунку" було встановлено, що операції ведуться у валюті платежу і його грнлевому еквіваленті на дату надходження і списання грошових коштів з рахунку, суми за виписками банку відповідають сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах. Курсова різниця в обліку визначалася і відбивалася у відповідності з нормативними документами.Бухгалтерські проводки складено правильно, записи у виписках банку відповідають записам у журналі-ордері по рахунку "Валютний рахунок" і в головній книзі.

У розділі 4 "Капітал і  резерви" у групі статей "Статутний  капітал" показаний статутного (складеного) капітал організації, утворений  за рахунок внесків його засновників (учасників) у відповідності з  установчими документами.

У групі статей "Резервний  капітал" відображена сума залишку  резервного фонду, створення якого  за рахунок прибутку, що залишається  в розпорядженні організації, передбачено  установчими документами.Відрахування в резервний капітал з прибутку відображено по кредиту рахунку 86 в кореспонденції з рахунком 81 "Використання прибутку". Використання коштів резервного капіталу враховувалося за дебетом рахунка 86 в кореспонденції з рахунками - споживачами цих коштів.    Наприклад, з рахунком 88 "Нерозподілений прибуток" - в частині сум, що направляються на покриття балансового збитку підприємства за попередній рік.За статтею "Нерозподілений прибуток звітного року" показана нерозподілений прибуток звітного року в сумі нетто, як різниця між виявленим на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей балансу, відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Україні, кінцевим фінансовим результатом ( прибутком) і сумою прибутку, спрямованої на сплату податків, та інших платежів до бюджету за відповідними розрахунками.

На звітну дату на суму прибутку, спрямованого у звітному році на сплату податків, та інші платежі до бюджету  за відповідними розрахунками проводиться  зменшення прибутку (робиться запис  з кредиту рахунку 81 в кореспонденції з дебетом рахунка 80 "Прибутки і збитки") і в частині нерозподіленого  прибутку списується з рахунку 80 в  кореспонденції з кредитом рахунка 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", а в частині збитку - в кореспонденції з дебетом рахунка 88.

При заповненні даного рядка  було враховано, що якщо організація  протягом 2007 року відобразила витрати за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації звітного року з використанням рахунку 81 "Використання прибутку" (крім податків або інших платежів до бюджету), то такі записи повинні бути сторнувати при складанні річної бухгалтерської звітності та віднесені на рахунок 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

У розділі 6 "Короткострокові  пасиви" відображено суму кредиторської  заборгованості, що підлягає погашенню  протягом 12 місяців після звітної  дати.За статтею "Постачальники і підрядчики" показана сума заборгованості постачальникам за надійшли матеріальні цінності, тобто за поставлений товар.По цій статті була зроблена вибіркова перевірка, яка показала, що контракт на поставку товару оформлена правильно, тобто в ньому конкретно вказано момент переходу права власності на товар, зазначений строк оплати отриманого товару, є реквізити двох сторін, скріплені печатками двох організацій.При перевірці було встановлено, що товар оприбутковано у відповідності з первинними документами, наданими постачальником, розбіжності в кількості надійшов товару за документами і на складі не виявлено. Оплата за отриманий товар вироблялася в термін, обумовлений в контракті, тобто не перевищував 180 днів з дня оформлення митної декларації.Ведеться аналітичний і синтетичний облік за рахунком 60. Дані за цим рахунком відповідають даним, зазначеним у головній книзі і в балансі. Бухгалтерські проводки по рахунках розрахунків велися правильно.Особливість розрахунків з постачальниками в іноземній валюті полягає в тому, що синтетичний і аналітичний облік розрахунків ведеться у валюті платежу і його грнлевому еквіваленті за курсом ЦБ на дату виникнення зобов'язань. Це враховувалося при веденні бухгалтерського обліку і складанні бухгалтерських проводок.Курсова різниця ставилася на рахунок 80 (позареалізаційні доходи або витрати) відповідно до обраної облікової політикою підприємства.За статтею "За оплату праці" показані нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці, а за статтею "За соціальному страхуванню і забезпеченню" відображена сума заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення та медичне страхування працівників організації, а також в фонд зайнятості.

За статтею "Аванси отримані" показана сума отриманих від сторонніх  організацій авансів за майбутнім  розрахунками за укладеними договорами.За статтею "Інші кредитори" показана заборгованість організації за розрахунками, що не знайшли відображення по інших статтях групи статей "Кредиторська заборгованість". У цьому рядку показана заборгованість за рахунком 67.Далі перейдемо до розгляду звіту про фінансові результати (форма № 2).За статтею "Виручка (нетто) від реалізації товарів продукції робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" показана виручка від продажу товарів, що обліковується на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".

За статтею "Собівартість реалізації товарів (продукції, робіт, послуг)" відображена купівельна вартість товарів, виручка від реалізації яких відображена по рядку 010 форми  № 2.Витрати, пов'язані зі збутом продукції, а також витрати обігу в дані рядка 020 не включаються.

За статтею "Комерційні витрати" відображені витрати  обігу, що обліковуються на рахунку "Витрати обігу" і припадають на продані товари.За статтями "Інші операційні доходи" та "Інші операційні витрати" відображені дані по операціях, пов'язаних з рухом майна організації (основних засобів, запасів, грошових коштів, цінних паперів тощо), зокрема відображена купівля валюти.

При купівлі іноземної  валюти її вартість зараховується в дебет рахунку "Валютний рахунок" (субрахунок "Поточний валютний рахунок") в сумі, визначеній шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату зарахування, в кореспонденції з кредитом рахунка "Реалізація інших активів ". В дебет рахунку відносять суми грошових коштів в кореспонденції з рахунками  "Розрахунковий рахунок", "Каса" (або "Переклади в шляху") і витрати, пов'язані з придбанням іноземної валюти, в кореспонденції з рахунками обліку цих витрат.За статтею "Податок на прибуток" показана відображена в бухгалтерському обліку сума податку на прибуток (дохід), обчислена організацією відповідно до встановленого законодавством порядком, що підлягає перерахуванню (перерахована) до бюджету за рахунок прибутку в порядку її розподілу і врахована на рахунку "Використання прибутку".

За статтею "Абстрактні кошти" наведена сума, врахована  протягом звітного року за дебетом "Використання прибутку", сума належних платежів до бюджету за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації.Результати проведеного аудиту і вибіркової перевірки бухгалтерської звітності показують, що перевірені фінансово-господарські операції, що здійснювалися ЗАТ "Уряд звуку", проводилися відповідно до законодавства Україна .

ВИСНОВОК

Представлена ​​робота систематизує, поглиблює та узагальнює теоретичні та практичні знання процесу  аудиту обліку імпортних операцій.При  підготовці теоретичної частини  роботи було проведено всебічне вивчення основ, що складають нормативну базу даного виду аудиту, розглянуто основні  форми валютних розрахунків за імпортними операціями, проведено дослідження  процесу обліку операцій з формування покупної вартості.При аналізі основних форм валютних розрахунків за імпортними операціями встановлено, що для експортерів  найбільш зручна акредитивна форма  розрахунків, що забезпечує великі гарантії оплати за рахунок активної участі банків у здійсненні платежу.Для  імпортера акредитивна форма  розрахунку не вигідна у зв'язку з тим, що у нього відбувається вилучення коштів на весь термін відкриття  акредитива, а також виникають  додаткові витрати за банківськими операціями.Інкасові операції порівняно  прості і починаються (як і банківські) в банку експортера, куди він передає  після відвантаження товару оформлені  згідно з умовами контракту товарні  документи з додатком до них інкасового доручення, що містить повні й  точні інструкції для банків. Після ретельної перевірки правильності оформлення документів (комерційних, фінансових та інкасового доручення) банк пересилає їх инкассирующему банку імпортера. У свою чергу, останній сповіщає покупця і передає йому документи або проти сплати суми валюти (при готівкових розрахунках), або проти акцепту термінової витрати (за умови кредиту і вексельного обігу).Разом з тим, інкасова форма розрахунків має серйозні недоліки, які різко знижують її перевага в розрахунках по експорту. По-перше, має місце досить тривалий розрив у часі між відвантаженням товару, передачею документів у банк і отриманням платежу, що уповільнює оборотність коштів експортера. По-друге, до моменту прибуття документів у банк імпортера він може відмовитися від їх оплати або виявитися неплатоспроможним. До того ж може виникнути ситуація, коли доставка товару випередить надходження документів у банк і отримання його імпортером без товаросупровідних документів, що збільшує ризик неоплати.Згідно Інкотермс 2000 року, всі терміни, що визначають базисні умови поставок, розділені на чотири категорії таким чином, що кожний наступний термін передбачає збільшення обов'язків продавця.Перша група представлена ​​одним терміном T - TXW (франко-завод), відповідно до якого продавець передає товари покупцю в своїх приміщеннях, тобто безпосередньо з підприємства, зі складу і т.д.Терміни другої групи F - FCA, FAS, FOB (франко-перевізник) позначають, що продавець зобов'язується надати товар у розпорядження перевізника, вказаного покупцем.Згідно термінам третьої групи C - CFR, CIF, CIP (вартість і фрахт), продавець зобов'язується оплатити перевезення товарів, але не приймає на себе ризик випадкової загибелі чи пошкодження товарів під час їх перебування в дорозі.Терміни четвертої групи D - DAF, DES, DEQ, DDU, DDP (поставка до кордону) покладають на продавця обов'язок по оплаті перевезення, а також ризик випадкової загибелі товарів до моменту їх прибуття в обумовлений пункт і місце на кордоні країни призначення.Організації, що бажають використовувати зазначені умови поставок, повинні в договорі купівлі-продажу зробити посилання на положення Інкотермс.Слід зауважити, що зазвичай митну очищення вивезених товарів здійснює експортер, а ввозяться - імпортер. Однак згідно термінах EXW (із заводу) і FAS (вільно уздовж борту судна), митне очищення товарів у країні продавця здійснює імпортер, а згідно термінам DEQ (поставка з пристані) і DDP (поставка зі сплатою мита), іноземний продавець бере на себе витрати по митному очищенню товарів, що ввозяться в РФ. При укладенні договору купівлі-продажу на умовах EXW і FAS імпортер повинен переконатися в тому, що він зможе забезпечити виконання експортних процедур. В іншому випадку повинен застосовуватися термін FCA (франко-перевізник).Якщо в договорі купівлі-продажу зазначені терміни DEQ або DDP, то іноземний продавець для здійснення імпортних процедур може залучити митного брокера.Якщо продавець не в змозі забезпечити митне очищення імпортних товарів, то в договорі слід застосовувати терміни DDU (поставка без оплати мита) і DES (поставка з судна).Аудит обліку імпортних операцій і виникаючі при цьому проблеми багато в чому обумовлені недостатньою вивченістю даного виду аудиту, а також деякими прогалинами в чинних нормативних актах, що стосуються цього питання.Систематизація, аналіз теоретичного і зібраного в процесі роботи фактологічного матеріалу та отримані при цьому результати дозволили зробити конкретні практичні рекомендації, що дозволяють зняти деякі існуючі проблеми.Необхідно відзначити, що відповідно до російського законодавства витрати, пов'язані з майном, несе його власник. Тому при укладанні договору купівлі-продажу слід уникати таких умов, коли ризик випадкової загибелі товарів несе покупець, а право власності належить продавцю. У цьому випадку покупець, не будучи власником товару, змушений оплачувати витрати по його доставці. Тому доцільніше, на наш погляд, зафіксувати в договорі перехід права власності в момент переходу ризиків випадкової загибелі або втрати товарів.