Аналіз та розкриття конкретної виробничої ситуації за першим чи третім питанням практичної роботи

Аналіз та розкриття конкретної виробничої ситуації за першим чи третім питанням практичної роботи

АУДИТ ОБЛІКУ ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ

1. Коротка характеристика  підприємства

Розглянемо особливості  підприємства ЗАТ "Уряд звуку", на базі якого проводилися практичні  дослідження проблем аудиту обліку імпортних операцій.Організаційно-правова  форма даного підприємства - акціонерне товариство закритого типу, яке здійснює свою діяльність на підставі Статуту  та Установчого Договору. У Договорі в якості основного виду діяльності передбачена оптова торгівля імпортними товарами - компакт-дисками та аудіокасетами, виробленими в США.На поставки компакт-дисків та аудіокасет був укладений контракт з однією з провідних фірм - виробників даного виду товару.Конкурентна здатність  підприємства ЗАТ "Уряд звуку" забезпечується відповідним вибором напрямку в  сучасному музичному мистецтві (стиль "New Age"), який мало представлений  на внутрішньому ринку.

Даний напрямок в музиці цікаво для будь-якої вікової категорії, так як цей стиль включає в  себе блюзові, джазові та інші композиції.Цінова політика підприємства побудована за принципом спрямованості на потенційного споживача з невисоким рівнем достатку, але це не означає, що особи  з достатком вище середнього не можуть бути покупцями продаваного підприємством  товару.Напрямок цінової політики обрано з урахуванням того, що на даний  момент фактор ціни залишається в  ряду значущих, але це не означає, що підприємство торгує продукцією низької  якості.Для реалізації товару підприємством  задіяний канал збуту: ЗАТ "Уряд звуку" - підприємства роздрібної торгівлі. Для розширення мережі реалізації залучаються регіональні дилери.

Одним з факторів інтенсивного просування товару на ринок є реклама. Стиль реклами витриманий таким  чином, щоб покупець звернув увагу  на реалізований товар. Підприємство працює по 5-денному робочому тижні при 8-годинному робочому дні. Необхідна кількість осіб, зайнятих реалізацією товару, становить 3.

Специфіка даної роботи припускає високу кваліфікацію співробітників в областях, безпосередньо пов'язаних з характером продаваного товару, каналів його отримання і реалізації.Система управління підприємства побудована за принципом лінійної організаційної структури, яка дозволяє вести ефективний контроль за роботою підприємства в цілому.

Робота директора спрямована на координацію роботи всіх співробітників. Дану посаду займає людина, зацікавлений у стійкій роботі підприємства, так як він є одним з його засновників. Оскільки посаду фінансового директора відсутня, директор повинен розбиратися у фінансових питаннях підприємства і вміло розподіляти фінансові ресурси, проводити оцінку стану ринку фінансів, відати юридичними питаннями, а також мати знання в області маркетингу. Він же займається питаннями реалізації товару і рекламною діяльністю.Головний бухгалтер і касир (в одній особі) повинен мати знання, відповідні його посади, особливо в області обліку імпортних товарів.Матеріально відповідальна особа призначено наказом, і з ним укладено договір про повну матеріальну відповідальність.

2. Особливості  методики аудиту імпортних операцій

Видами зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) є:експорт товарів  і послуг,імпорт товарів і послуг,реекспорт  товарів (експорт імпортних товарів),реімпорт (імпорт експортних товарів),бартерні операції,компенсаційні операції,комбіновані  операції.Зовнішньоекономічна угода  оформляється контрактом, що містить  права, обов'язки та відповідальність партнерів за угодою, які згруповані в особливих розділах:визначення сторін;предмет договору;ціна товару або послуги і загальна сума контракту;вид  і строки поставки товару;умови платежу  і форма розрахунків;упаковка і  маркування товарів;гарантія продавця;штрафні  санкції при порушенні умов контракту і відшкодування збитків;страхування;обставини непереборної сили, арбітраж.

У контракті можуть міститися  й інші розділи в залежності від  характеру товару та умов поставки.Виходячи з особливостей зовнішньоекономічної діяльності, при перевірці необхідно  встановити: права підприємства на здійснення ЗЕД;відповідність відомостей, зазначених у паспорті угоди, умовами контракту; правильність даних, зазначених у вантажній митній декларації;правильність визначення повної імпортної вартості товару. Вона складається з його контрактної ціни і накладних витрат по товару, оплачених в іноземній валюті і грнлях. До накладних витрат в інвалюті відносяться: перевезення, перевалка, страхування вантажу, зберігання на складах, природний спад у межах норм, брокерські і комісійні витрати , митні збори в інвалюті.

 До накладних витрат  в гривнях відносяться: перевезення, перевалка, зберігання, природне зменшення в межах норм, мита, акцизи, ПДВ і митні збори в грнлях. Митна вартість товару включає в себе контрактну вартість товару і накладні витрати в інвалюті, оплачені за кордоном;правильність визначення оподатковуваної бази щодо сплати ПДВ на митниці України. Оподатковувана база складається з митної вартості товару, мита та акцизу по товару; правильність оформлення операцій з імпорту товарів (послуг) через посередника. У цьому випадку з посередником укладається договір комісії. Комісійна винагорода посередника встановлюється або у вигляді певного відсотка від імпортної або внутрішньої ринкової вартості товару, або у вигляді різниці між ринковою та імпортної вартістю товару. Накладні витрати в гривнях і ПДВ з митної вартості товару оплачує саме підприємство-імпортер або посередник з подальшим відшкодуванням цих витрат підприємством-імпортером;правильність оформлення операцій з реалізації імпортних товарів з консигнаційних складів України. Іноземна фірма-експортер може продавати товари через консигнаційні склади України.

У цьому випадку фірма  укладає договір комісію з  консигнаційних складом. У договорі зазвичай встановлюється певний термін реалізації товару, визначена ціна реалізації за іноземну валюту, а іноді  і за гривні, комісійна винагорода консигнатора (складу) у вигляді  певного відсотка від валютної або  грошової виручки за товар або у вигляді різниці (або частини різниці) між договірною ціною за договором комісії і ціною, за якою консигнатор зможе реалізувати товар. Можливі кілька варіантів реалізації імпортного товару з консигнаційного складу; правильність оформлення операцій з імпорту за рахунок централізованих валютних та кредитних ресурсів. Іноземні уряди, що раніше отримали державні кредити, погашають свою заборгованість поставками імпортних товарів. Поставки імпортних товарів (крім кредитних закупівель) можуть здійснюватися за рахунок централізованих валютних коштів, тобто готівковою іноземною валютою. Записи операцій на валютних рахунках ведуть у валюті платежу і його грошовому еквіваленті, діючому на дату надходження коштів.

При проведенні аудиту операцій на валютних рахунках необхідно встановити: законність відкриття валютних рахунків; відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах; правильність застосування форми розрахунків при зовнішньоекономічній діяльності.

Перевірка по рахунках розрахунків  повинна здійснюватися за такими основними напрямками: перевірка наявності та правильності оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей (робіт, послуг); перевірка правильності оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; перевірка повноти оприбуткування і списання отриманих цінностей. Особливості розрахунків з постачальниками в іноземній валюті. Синтетичний облік розрахунків з постачальниками ведеться звичайним порядком. Аналітичний облік ведеться по кожному постачальнику роздільно у валюті платежу (доларах США, німецьких марках і т.д.) і його гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату виникнення зобов'язань.При перевірці слід звернути увагу на наступне:наявність договорів на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення;встановлення дати виникнення і причин утворення дебіторської і кредиторської заборгованості (при їх наявності);наявність заборгованості з простроченим терміном позовної давності, заходи до її стягнення;наявність цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки).

Необхідно перевірити, не значаться  ці надійшли цінності як оплачені, але  знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, і чи не числиться вартість цих цінностей  як дебіторська заборгованість;проведення інвентаризації розрахунків. Необхідно проаналізувати її результати, а може бути - провести зустрічну перевірку розрахунків;перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей.

Слід зіставити дані про  їх кількість і вартість за платіжними документами з даними документів на їх оприбуткування (рахунків, товарно-транспортних накладних) і показниками аналітичного обліку розрахунків з постачальниками, книгами складського обліку, звітів руху продуктів і матеріалів;перевірка  правильності встановлення цін на матеріальні  цінності. Слід переконатися, що вони відповідають цінам, вказаним в договорах поставки;перевірка  правильності списання витрат з кредиту  розрахунків з дебіторами і кредиторами  на собівартість продукції (робіт, послуг);перевірка  того, пред'являлися чи штрафні санкції  постачальникам у разі порушення  договірних зобов'язань;перевірка правильності списання заборгованості зі строком  позовної давності;перевірка того, пред'являлися чи претензії постачальникам і підрядникам у разі невідповідності  цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок в рахунках; при виявленні  невідповідності якості стандартам або технічним умовам; за недостачу  вантажу в дорозі понад норм природного убутку; за шлюб і простої, що виникли  з вини постачальників або підрядників;перевірка  того (при перевірці розрахунків  з підрядниками), чи забезпечені  об'єкти джерелом фінансування; чи мається проектно-кошторисна документація на об'єкти, що будуються; немає приписок обсягів виконаних робіт (при необхідності провести контрольний обмір виконаних робіт);перевірка правильності ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками  "Розрахунки з дебіторами і кредиторами". Провести відповідність даних журналів-ордерів по цих рахунках даним, зазначеним у головній книзі і балансі;перевірка правильності складання бухгалтерських проводок по рахунках розрахунків.

У ряді випадків аудит пов'язаний з вивченням великого потоку документації і бухгалтерських записів. Тому перевірка  документів і записів в облікових регістрах не може бути суцільний. У практичній роботі аудитори використовують різні варіанти вибіркової перевірки документів:перевірка частини документів за досліджуваний період;перевірка однорідних операцій за декілька місяців, за останній місяць кожного кварталу, за останній квартал або навіть за останні два місяці.

Кожна господарська операція оформляється відповідними документами. Ними ж обгрунтовуються записи в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. На основі регістрів бухгалтерського обліку складаються бухгалтерський баланс і звітність. Тому аудитори для оцінки достовірності здійснених господарських операцій насамперед удаються до використання методичних прийомів перевірки документів і записів у регістрах бухгалтерського обліку.В залежності від змісту контролю і стану бухгалтерського обліку використовуються різні методичні прийоми перевірки документів. Серед них слід виділити формальну, арифметичну, експертну, логічну, економічну, нормативно-правову, зустрічну перевірку, контрольне звірення, зворотний рахунок, оцінку документів за даними кореспондуючих рахунків, аналітичну (рахункову) перевірку звітності і балансів, порівняння та ін

3. Аудит бухгалтерської звітності за імпортними операціями

На підприємстві використовується журнально-ордерна система обліку. Основними особливостями журнально-ордерної форми обліку є:застосування для обліку господарських операцій журналів-ордерів, запис в яких ведеться тільки по кредитовому ознакою;поєднання в ряді журналів-ордерів синтетичного і аналітичного обліку;об'єднання в журналах-ордерах систематичного запису і хронологічної;відображення в журналах-ордерах господарських операцій в розрізі показників, необхідних для контролю і складання звітності;скорочення кількості записів завдяки раціональній побудові журналів-ордерів і Головної книги.

Застосування журнально-ордерної форми обліку дозволяє значно зменшити трудомісткість обліку. Це досягається за рахунок поєднання в одному регістрі синтетичного й аналітичного обліку, систематичних і хронологічних записів, скасування ряду регістрів (меморіальних ордерів, реєстраційного журналу, оборотній відомості за синтетичними рахунками, ряду оборотних відомостей по аналітичних рахунках). Крім того, журнально-ордерна форма обліку підвищує контрольне і пізнавальне значення обліку, полегшує складання звітів.До недоліків журнально-ордерної форми обліку слід віднести складність і громіздкість побудови журналів-ордерів, неповну пропрацьованість питань органічного поєднання аналітичного і синтетичного обліку та дотримання принципів взаємозв'язку і взаємоконтролю регістрів, утрудненість механізації та автоматизації обліку.Тим не менш, дана форма обліку є найменш трудомістким при ручній техніці обліку і в даний час - найбільш поширеною.Обов'язки співробітників бухгалтерії розподілені у відповідності з посадовими інструкціями.

Положення про облікову політику повністю розкриває методичні питання  з ведення та організації бухгалтерського  обліку.Матеріально відповідальна  особа призначено наказом, і з  ним укладено договір про повну  індивідуальну матеріальну відповідальність.Інвентаризація проводиться один раз на рік до 1 листопада поточного року.

Далі детальніше розглянемо порядок ведення бухгалтерської звітності аналізованого підприємства за 2007 рік.

Річний баланс був зданий 24 березня 2008, тобто у строки, передбачені для здачі річного балансу.Проведемо аудит бухгалтерської звітності на підставі балансу за 2007 р.

У розділі 1 "Необоротні активи" по статті "Нематеріальні активи" показана залишкова вартість нематеріальних активів, які включають в себе організаційні витрати.

Розділ 2 "Оборотні активи" в підрозділі "запаси" по рядку "Готова продукція і товари для  перепродажу" показані залишки товарів  на кінець звітного періоду.