Анализа финансовых результатов деятельности предприятия

7. отчисления  в резерв по сомнительным долгам, резервы пол обесценение вложений  в ценные бумаги, а также резервы,  создаваемые в связи с признанием  условных фактов хозяйственной  деятельности;

8. прочие  операционные расходы (в частности,  суммы причитающихся к уплате  отдельных видов налогов и  сборов (например, налога на имущество)  за счет финансовых результатов).

С 1 января 2004г. изменился порядок определения налога на имущество. Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, т.е. налогом на имущество облагаются все объекты, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».

При заполнение строки «Прочие операционные расходы» следует иметь ввиду, что в  соответствии с пп.11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся  к ним суммовые и курсовые разницы  относятся к операционным расходам организации и подлежат включению  в финансовый результат в сумме  причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме  фактически производятся указанные  платежи.

Строка  «Прочие операционные расходы» заполняется  по данным аналитического учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер №15 или  другой аналогичный регистр). Сумма  показывается в круглых скобках.

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»

По строке «Внереализационные доходы» отражаются (п.8 ПБУ 9/99):

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

2. активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения;

3. поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

4. прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

5. суммы  кредиторской и депонентской  задолжность, по которым истек  срок исковой давности;

6. курсовые  разницы;

7. сумма  дооценки активов;

8. прочие  внереализационные доходы.

При заполнении данной строки бухгалтер должен иметь  в виду, что в состав внереализационных  доходов включаются суммы дооценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002г. №45н сумма дооценки внеоборотных активов, как и раньше, зачисляется в добавочные капитал.

Заполняется строка «Внереализационные доходы»  по данным аналитического учета по счету 91.

         Пример (продолжение). В 2010г. ОАО «Надежда» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 тыс.руб.

В 2009г. положительные курсовые разницы составляли 10 тыс.руб.

В строку 120 отчета о прибылях и убытках  ОАО «Надежда» должно вписать следующие суммы:

в графу 3 – 4 тыс.руб.;

в графу 4 – 10 тыс.руб.

По строке «Внереализационные расходы», строка 030, показываются (п.12 ПБУ 10/99):

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

2. возмещение  причиненных организацией убытков;

3. убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

4. суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

5. курсовые  разницы;

6. сумма  уценки активов;

7. перечисление  средств (взносов, выплат и  т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские  мероприятия, отдых, развлечения  и иные аналогичные мероприятия;

8. прочие  внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются суммы уценки активов, за исключением  внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина Росси от 18 мая 2002г. №45н сумма уценки основных средств учитывается не на счете 91, а на счете84 (субсчет «переоценка основных средств»).

Заполняется строка «Внереализационные расходы» по данным аналитического учета по счету 91. Сумма показывается в круглых  скобках.

Чрезвычайные  доходы и расходы, возникающие в  результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и  т.п.), могут быть отражены по специально вписанным строкам после внереализационных  доходов и расходов. К чрезвычайным доходам, например, можно отнести  стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества; страховое  возмещение убытков, внесенных в  результате чрезвычайных обстоятельств, и др. К чрезвычайным расходам относятся: остаточная стоимость имущества, утраченного  в результате катастрофы; затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, и др.

Строка  «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.

Если  организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в  круглых скобках.

Пример (продолжение). По строке 140 формы №2 ОАО «Надежда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 1003 тыс.руб. (984-20+40-5+4);

в графе 4 – 357 тыс.руб. (360-10-3+10).

 Строка  «Отложенные налоговые активы».  Появление в отчете о прибылях  и убытках статьи «Отложенные  налоговые активы» связанно с  принятием новой методики отражения  налога на прибыль в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по  налогу на прибыль».

Отложенный  налоговый актив – это та часть  отложенного налогового актива на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем  величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка  «Отложенные налоговые обязательства». В форме отчета о прибылях и  убытках эта статья появилась  также в связи с принятием  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенное  налоговое обязательство – это  та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

Для определения  суммы отложенного налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем  величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

Строка  «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского учета этот налог  на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003г. (положение может не применятся субъектами малого предпринимательства).

Для определения  текущего налога на прибыль следует  произвести следующий расчет: к сумме  условного расхода по налогу на прибыль (УПНП) прибавить постоянные налоговые  обязательства (НПО) и отложенные налоговые  активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и  постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на сумму их погашения.

Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Показатель  «Налог на прибыль и другие аналогичные  обязательные платежи», строка 150, включает суммы налога на прибыль и иных платежей в бюджет, учтенные в течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», в том числе начисления налогов, штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и за счет прибыли. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в бюджет налог на прибыль.

Пример (продолжение). В 2010г. налогооблагаемая прибыль ОАО «Надежда» составила 1500 тыс.руб., а сумма налога на прибыль – 525 тыс.руб.

В 2009г. налогооблагаемая прибыль составила 390 тыс.руб., а сумма налога на прибыль – 117 тыс.руб.

По строке 150 формы №2 ОАО «Надежда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 525 тыс.руб.;

в графе 4 – 117 тыс.руб.       Показатель «Прибыль (убыток) от обычной деятельности», строка 160, определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичными обязательствами: строки 140 – 150.

Пример (продолжение). По строке 160 формы №2 ОАО «Надежда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 478 тыс.руб. (1003-525);

в графе 4 – 240 тыс.руб. ( 357-117).

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы»

 Строка  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода». Показатель строки рассчитывается  следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская  прибыль) плюс отложенные налоговые  активы минус отложенные налоговые  обязательства минус текущий  налог на прибыль.

Следует иметь в виду, что в отчете о  прибылях и убытках чистая прибыль  отражается в валовом значении, а  в годовом бухгалтерском балансе  данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи  с этим данные по указанным статьям  бухгалтерского баланса не должны совпадать  с суммой, показанной по статье «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках.

В форме  отчета о прибылях и убытках подраздел  «Справочно» включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью «Постоянные налоговые  обязательства (активы)», а также  статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», при формировании которых  следует руководствоваться Методическими  рекомендациями и по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г. №29н), а также ПБУ 18/02.

Методические  рекомендации применяются в акционерных  обществах и вводят два новых  для российской практики понятия: базовая  прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п.27).

Согласно  п.3 Методических рекомендаций базовая  прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного  периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение этого  периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием  количества акций на первое число  каждого месяца отчетного периода  и деления полученного результата на число месяцев. Под базовой  прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» форма №2. Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные акции, то для определения базовой прибыли (убытка) эта величина должна быть уменьшена на величину дивидендов, начисленных по привилегированным акциям.

Согласно  п.9 Методических рекомендаций в некоторых  случаях (при заключении обществом  договора, предусматривающего продажу  обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, при наличии  у него конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно  определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли  и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров о льготной продаже акций или при конвертации  каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста складывается из тех расходов, которые акционерное  общество прекратит  осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые общество получит в результате конвертации  ценных бумаг.

После справочной информации в форме №2 приводиться  расшифровка отдельных прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую  расшифровку рекомендуется приводить  во всех промежуточных отчетах о  прибылях и убытках.

В соответствии с п.2 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 22 июля 2003г. №67н, показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).