Анализ труда и заработной платы на предприятии

     - Простая повременная система  – оплата  производится, исходя  из фактически отработанного  времени и тарифной ставки  за единицу времени. По способу  начисления различают почасовую,  поденную и помесячную оплату. Повременная система оплаты также  может использоваться как форма  авансирования до расчетов за  продукцию.

     - Повременно-премиальная система  – сущность  заключается в  том, что в заработную плату  рабочего-повременщика сверх тарифной  заработной оплаты за отработанное  время включается премия за  выполнение нормативного задания, своевременное и качественное выполнение работы и другие достижения.

     - Аккордная система — оплата  труда производится не за отдельную  производственную операцию, а за  комплекс взаимосвязанных работ.  Аккордная оплата определяется  исходя из действующих норм  и расценок в соответствии  с перечнем работ. Промежуточные  расчеты производятся за фактически  выполненные работы. Заработок начисляют  по результатам труда коллектива (бригады, отряда и др.) в целом.  Наличие производственной взаимосвязи  между членами коллектива —  главное условие применения аккордной  системы оплаты труда.

     Любая система оплаты труда должна учитывать  существующие в хозяйстве группы интересов и опираться на них  точнее, она призвана содействовать  реализации и согласованию этих интересов. 

1.2. Обзор методических подходов анализа ФЗП 

Выбор приведенной  ниже методики, обусловлен, тем, что  для анализа фонда заработной платы используется факторный анализ.

Факторный анализ основан на многомерном исследовании ряда факторов, имеющих как положительное, так и отрицательное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Автором данной методики является Савицкая Г.В.

     Анализ  фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с  нормативной или плановой величиной  либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины  перерасхода или недостачи фонда  заработной платы относительно нормативных  или плановых значений. При анализе  данных, касающихся фонда оплаты труда  и использования рабочего времени, широко используются различные индексные  показатели.

Приступая к  анализу использования фонда  заработной платы, включаемого в  себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

     Абсолютное  отклонение () определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

    (1.1)

Однако следует  иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование  фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени  выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы .

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Квп). Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда (ФЗПпер)  заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Относительное отклонение фонда заработной платы:

   (1.2)

где  - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете  относительного отклонения по фонду  зарплаты можно использовать так  называемый поправочный коэффициент (), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде.

     В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и  относительное отклонения по фонду  заработной платы. Различают переменную и постоянную части оплаты труда. Так как на рассматриваемом предприятии  используется повременная система  оплаты труда, то  следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.1.1.

     

     Рис. 1.1. Детерминированная  факторная система  фонда заработной

     платы рабочих-повременщиков

     Согласно  этой схеме, для детерминированного факторного анализа абсолютного  отклонения по фонду повременной  зарплаты могут быть использованы следующие  модели:

  (1.3)

  (1.4)

  (1.5)

Важное значение при анализе использования фонда  зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним работником за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

  (1.6) 

Изменение среднего заработка работающих за тот или  иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде.

Аналогичным образом  рассчитывается индекс производительности труда ():

  (1.7) 

  (1.8)

Следует также  установить соответствие между темпами  роста средней заработной платы  и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Для выявления данного соотношения рассчитывают коэффициент опережения и анализируют его в динамике:

  (1.9)

     В условиях высокой инфляции при анализе  индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0) скорректировать  на индекс роста цен на потребительские  товары и услуги (Jу):

   (1.10)

     где  - средняя зарплата в отчётном периоде.

Для определения  суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

  (1.11)

     Анализ  причин экономии (перерасхода) следует  начинать с определения влияния  на фонд заработной платы изменения  численности работников и уровня средней заработной платы.

     Прирост (или уменьшение) фонда заработной платы в связи с изменением численности работников можно установить таким образом:

,   (1.12)

     где , - численность соответственно по отчету и плану, а - средняя заработная плата по плану.

     Изменение фонда заработной платы в результате роста ее среднего уровня определяется по формуле:

   (1.13)

     Относительная экономия (или перерасход) характеризует  использование фонда оплаты труда  в целом. Чтобы выявить резервы  дополнительного снижения зарплаты, необходимо предварительно выявить  резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней заработной платы, прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий  персонала. С этой целью анализируется  состав фонда заработной платы рабочих, и из него выделяются непроизводительные выплаты, к которым относятся:

• доплаты за работу в сверхурочное время;
• доплаты в связи с изменением условий работы;
• оплата вынужденных простоев.

     Большим резервом экономии заработной платы  является ликвидация непроизводительных затрат рабочего времени на брак и  вынужденные простои и достигаемое  вследствие этого увеличение объема выполненных работ.

Рассмотрим методику Грищенко О.В.

Анализ использования  фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:         

   Однако  абсолютное отклонение рассчитывается  без учёта степени выполнения  плана по производству продукции.  Учесть этот фактор поможет  расчёт относительного отклонения  фонда заработной платы   .

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих  по сдельным расценкам, премии рабочим  и управленческому персоналу  за производственные результаты, сумму  отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть  оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при  увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая  им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:           

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие  абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис.7.

Рис.7. Схема факторной  системы переменного фонда зарплаты

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий  вид.

Для расчёта  влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду  зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану:  

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:  

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру:

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

е) фактически:

2. Отклонение  от плана: 

абсолютное:   

относительное:

Расчёт влияния  факторов на изменение переменной части  фонда оплаты труда проводят по формулам: