2. АУДИТ   ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

      2.1 Порядок проведение  проверки основных  средств

 

     Для того, чтобы целенаправленно и успешно провести аудиторскую проверку любого элемента финансовой отчетности и вообще любого объекта аудита, необходимо, разработать программу аудита этого объекта.

     Аудит элементов финансовой отчетности следует  начать с ее активов, которые в балансе подразделяются на долгосрочные и текущие. Наиболее важным видом долгосрочных активов являются основные средства.

     Из  программы аудиторской проверки основных средств следует, что прежде всего необходимо проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопоставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать хозяйствующему субъекту провести инвентаризацию основных средств.

     Затем аудитор должен проанализировать ответы, полученные при тестировании, и согласно процедурам аудита, приведенным в программе аудиторской проверки и контрольном листе, последовательно определить их трудоемкость, установить достоверность данных учета и отчетности.

     Аудиторская проверка основных средств должна завершиться  анализом структуры и динамики основных средств (фондов), показателей, характеризующих техническое состояние (коэффициентов износа, годности, выбытия, обновления) и эффективность их использования. Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе эффективности использования активной части основных средств, повышение которой достигается как экстенсивным, так и интенсивным путем. Для их характеристики исчисляют коэффициенты экстенсивной и интенсивной нагрузки. На основе анализа всех перечисленных показателей аудитор делает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, дает рекомендации по их устранению и использованию резервов повышения фондоотдачи.

     Задачей аудитора является проверка обеспечения  контроля за наличием и сохранностью основных средств, приняты ли меры для этого.

     Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например, достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств. Аудитору необходимо следить, как ведутся карточки или книги, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие объекты инвентарные карточки.

     Источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

     Важным  моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя  инвентаризация, какие выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, может потребовать ее проведения.

     Аудитору  следует обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов.

     В настоящее время важное значение имеет проверка правильности переоценки основных средств, поскольку от такой процедуры в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверность данных бухгалтерской отчетности по основным средствам.

     Далее аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам, обращая при этом внимание на особенности учета основных средств при текущей и долгосрочной аренде (лизинг), а также на то, что методика отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

     Особое  внимание аудитор должен уделить  проверке правильности учета затрат на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, предусмотренные договором аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы арендаторов или за счет арендатора.

     Далее аудитор должен тщательно проверить  правильность отражения в учете  операций по списанию (выбытию) основных средств. Основные средства выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других субъектов, безвозмездной передачи и т.д.

       В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств, журнала-ордера №12, Главной книги).

 

     3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 

3.1 Журнал хозяйственных операций  за месяц 

 

 

      3.2 Открытие синтетических счетов: 

Дт    Здания 2412       Кт          Дт Транспортные ср-ва 2414 Кт

       
 
 

   
 
 
 
 
 
 

Дт  Топливо 1312      Кт          Дт  Дебиторская зад- ть 1250 Кт

             
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Дт     касса 1010       Кт    Дт   материалы 1310  Кт

        
 
 
 
 

                             

                  

Дт  рас./счет 1030  Кт                             Дт  уставный капитал 5000  Кт

               
 

                         

      Дт уставный капитал  Кт

                   
 
 
 
 
 

Дт  резерв. капитал 5410Кт                Дт   кредит банка 3010        Кт