Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивные, регулирующие счета подраздела 2421 «Износ».

      1.4 Оценка основных средств

     В момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и СБУ № 6 «Учет основных средств» основные средства оцениваются по:

• первоначальной стоимости или себестоимости - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;
• текущей стоимости - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату;
• стоимости реализации (справедливой стоимости) это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами;
• ликвидационной стоимости - это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;
• амортизируемой стоимости - это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости;
• балансовой стоимости - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Убыток от снижения стоимости - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

     Основные  средства отражаются в бухгалтерском  учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе:

• уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (по легковым автомобилям; НДС по зданиям жилищного фонда, госпошлина по договору купли);
• затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;
• проценты за кредит, предоставленный на период строительства;
• любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению.

     Расходы, понесенные организацией при ликвидации повреждений, полученных при транспортировке основных средств, в первоначальную стоимость не включаются, а признаются и учитываются как расходы текущего периода.

     Первоначальная  стоимость объектов основных средств  определяется:

• при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями:
• при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;
• при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема-передачи;
• при приобретении объектов основных средств в результате обменной операции - по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмен может быть как на идентичные активы, так и на неидентичные активы. При обмене неидентичных основных средств полученный актив будет отражен по стоимости реализации переданного актива с учетом внесенной суммы в виде денежных средств.

     Изменение первоначальной стоимости допускается  только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений при переоборудовании объектов (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция) или частичной ликвидации и демонтажа объектов, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы. Последующие капитальные вложения в основные средства (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение и капитальный ремонт) увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, то есть в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Все другие последующие затраты признаются как расходы периода.

     1.5 Характеристика счетов для учета операций с основными                                                                  средствами

    Основные  средства учитываются во втором разделе  плана счетов, в подразделе 2400 «Основные средства», который включает следующие группы  счетов:

    2410 – «Основные средства»

    2420 – «Амортизация и обесценение  основных средств»

    Основные  средства детализируются по видам. Вид основных средств – это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации.

    В зависимости от детализации по видам  основных средств открываются синтетические  счета:

     2411 «Земля»

     2412 «Здания»

     2413 «Машины и оборудование»

     2414 «Транспортные средства»

     2415  «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных»

     2416 «Офисная мебель».

    Счета данного подраздела являются активными, инвентарными.

      Расчет  амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных  отчислений, т.е. износа основных средств  по соответствующим счетам, а именно дебет счета 8110 “Основное производство”, 7470 “Прочие расходы”, кредит счета 2420 “Износ основных средств”.

     Счет 2420 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 2420 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 2410 “Основные средства” и  “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 2420 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 2420 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства. Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.

     Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.

     Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

     Начисление  амортизации в учете отразите по кредиту счета 2420 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:

     ДЕБЕТ 8110, 7110.  КРЕДИТ 2420

     -  начислена амортизация основных  средств.

     1.6  Корреспонденция счетов

      Учет  основных средств ведется на активных счетах подраздела 2400 «Основные средства» 2410 - 2419 «Основные средства», к которым могут быть открыты субсчета. При поступлении основные средства учитываются на счетах 2410 – 2419 «Основные средства» в первоначальной оценке или текущей стоимости (после переоценки). Для учета суммы начисленного износа предназначены пассивные счета 2420 - 2429 «Амортизация и обесценение основных средств».

   Корреспонденция счетов отражена в таблице 1.1

     Таблица 1.1

Продолжение таблицы 1.1