Упрощенная система налогообложения: достоинства и недостатки ее применения

Продолжение таблицы 3

Для полноты информации рассмотрим налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режиме налогообложения (таблица 3).

Таблица 3. Налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режиме налогообложения.

Сравнивая стандартную и упрощенную системы налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостатки УСН.

 Преимущества УСН:

1.       Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме (за исключением основных средств и нематериальных активов).

2.       Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС.

3.       Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

4.       Возможность выбрать объект налогообложения.

5.       Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств  и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.

6.       Упрощение налогового учета.

7.       Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

Недостатки УСН:

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика.  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

1.       Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период ее применения.

2.       Отсутствие права открывать филиалы и представительства.

3.       Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).

4.       Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

5.       Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

6.       Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы). 

В некоторых случаях это приводит к необходимости производить сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую базу. Так, например, немало времени потребует расчет стоимости сырья и материалов, поскольку учесть в расходах можно только  их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

7.       Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС.

Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний-«упрощенцев» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

8.       Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).

9.       Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.

10.  Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога.  Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФ разрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.  По мнению Минфина это можно сделать только по итогам налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. №03-11-04/2/111). Однако, известны постановления судов, вынесших решение в пользу налогоплательщиков,  принявших указанную разницу в расходы отчетного периода (например, Постановление ФАС Уральского округа  от 19.03.2007  №Ф09-1703/07-С3).

Долгое время вопрос о зачете авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода,  в счет уплаты минимального налога, вызывал споры. Связано это было с тем, что статьей 78 НК РФ до 01.01.2008 г. был предусмотрен зачет авансов только в рамках одного и того же бюджета или внебюджетного фонда. При этом сумма минимального налога распределялась между бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС, в то время как 90% суммы единого налога поступало в бюджеты субъектов РФ. Это давало исполнительным органам формальное право отказывать в зачете части налога, распределяемой в бюджеты субъектов РФ.

В настоящее время на основании п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов производится по соответствующим  видам налогов и сборов, что дает налогоплательщикам право в полном объеме зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога.  Для этого необходимо соблюсти нормы ст. 78 НК РФ и вместе с налоговой декларацией отправить в ИФНС письменное заявление о зачете авансов. Сделать это предпочтительнее заблаговременно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 78 НК налоговые органы обязаны вынести решение о зачете в течение 10 дней с момента получения заявления. 

11.  Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.

Следует отметить, что утрата прав на УСН может привести к неожиданными и болезненным для организации последствиям, особенно если это произойдет до окончания налогового периода. Например, необходимо будет уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при применении УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество). По налогу на прибыль в связи с переходом с кассового метода на метод начисления и в связи с иной процедурой признания доходов и расходов возникнут сложности с формированием налоговой базы (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Придется также начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг), произведенной с начала квартала, а по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, необходимо определить их остаточную стоимость на момент перехода на общий режим.

Как мы видим, недостатков у упрощенной системы не меньше, чем достоинств. Потому прежде чем остановить свой выбор на этом налоговом режиме нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данный режим налогообложения имеет свои недостатки, которые могут свести на нет все видимые преимущества, и вместо ожидаемого снижения затрат произойдет их повышение. Поэтому переходу на УСН должно предшествовать тщательное изучение деятельности организации, предполагаемых перспектив ее развития, структуры затрат, а также сравнительный анализ использования различных систем налогообложения. Понятно, что при этом недостаточно ограничиться изучением нескольких статей главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, здесь потребуются более глубокие знания различных областей бухгалтерского и налогового законодательства.

 Очевидно, что особенно выгодна УСН небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле) или компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога.