Налоговые доходы федерального бюджета РФ

1.2 Принципы формирования  доходов бюджета РФ

Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты  различных уровней. Доходы могут  формироваться на налоговой и  неналоговой основе и за счет безвозмездных  перечислений в соответствии с бюджетным  и налоговым законодательством.

В доходах бюджетов могут  быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также  безвозмездные перечисления. Нормативы  централизации доходов утверждаются федеральным законом о федеральном  бюджете на очередной финансовый год, законом субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год.

В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов. Денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет или бюджет государственного внебюджетного фонда.

К налоговым доходам относятся:

- предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы;

- пени и штрафы.

К неналоговым относятся  доходы:

- от использования имущества, находящего в государственной и муниципальной собственности;

- от продажи или другого возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

- от платных услуг, оказываемых органами государственной власти, местного самоуправления, бюджетными учреждениями;

- полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

- в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы;

- другие неналоговые доходы.

В доходах бюджетов учитываются:

-средства, получаемые в виде арендной либо другой платы за сдачу во временное владение и пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

- средства от возврата государственных кредитов, бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения;

- плата за пользование предоставленными бюджетными средствами;

- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах, дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей;

- другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской  деятельности, в полном объеме учитываются  в его смете доходов и расходов.

Средства, получаемые в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, зачисляются в соответствующие  бюджеты. Финансовая помощь от бюджета  другого уровня в форме дотаций, субвенций и субсидий либо другой безвозвратной и безвозмездной  передачи средств отражается в доходах  того бюджета, который является получателем  этих средств. В доходы бюджетов зачисляются также безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, по взаимным расчетам — операциям по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона о бюджете и не учтенными законом о бюджете.

Штрафы подлежат зачислению, как правило, в местные бюджеты  по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении  штрафа. Суммы конфискаций, компенсаций  и другие средства, в принудительном порядке изымаемые в доход  государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством  и решениями судов.

Доходы бюджетов подразделяются на собственные и регулирующие. Собственные  доходы бюджетов — доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или  частично за соответствующими бюджетами  действующим законодательством. К  собственным доходам бюджетов относятся: налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами действующим законодательством; часть неналоговых доходов; безвозмездные перечисления.

Финансовая помощь не относится  к собственным доходам соответствующего бюджета и государственного внебюджетного  фонда. Регулирующие доходы бюджетов —  виды доходов, получаемые бюджетами  в форме отчислений от собственных  доходов бюджетов других уровней  бюджетной системы в соответствии с установленными на определенный срок нормативами отчислений. Нормативы  отчислений определяются законом о  бюджете того уровня бюджетной системы, который передает собственные доходы, или который распределяет переданные ему собственные доходы бюджета  другого уровня.

3. Критерии закрепления налоговых источников доходов в федеральный бюджет

При распределении доходных источников между бюджетами разных уровней важно придерживаться определенных критериев, учитывающих характеристики источников доходов, их территориальную  принадлежность, степень влияния  на них конкретных уровней власти. Такие критерии выработаны в мировой практике, и в процессе бюджетного планирования необходимо придерживаться следующих положений:

- средства, получаемые каждым бюджетом, должны быть достаточными для покрытия тех расходов, которые соответствующие уровни власти финансируют в силу своих расходных полномочий и степени ответственности за социально-экономическое развитие отдельной территории или государства в целом;

- стабильность поступлений: наименее стабильные источники доходов, зависящие в большей степени от макроэкономической ситуации, чем от условий конкретных территорий, должны быть закреплены за более высоким уровнем бюджетной системы, и наоборот;

- экономическая эффективность: для повышения заинтересованности в собираемости налогов за каждым уровнем власти должны закрепляться те налоги на доходы, которые получены в той или иной степени благодаря усилиям этого уровня власти;

- социальная справедливость: чем менее равномерно распределена налоговая база, тем на более высокий уровень должен поступать этот налог для дальнейшего перераспределения;

- мобильность налоговой базы: налоги, взимаемые с налоговой базы, которая имеет четкую территориальную базу и не обладает высокой мобильностью, разумнее закреплять за территориальными бюджетами;

- возможность или невозможность экспорта налогового бремени за пределы региона: финансирование бюджетных услуг должно производиться за счет тех, кто ими пользуется;

- возможность влияния на налоговую базу.

Кроме названных критериев, при разграничении доходных источников целесообразно придерживаться следующих  подходов:

- поступления от налогов, рост которых напрямую связан с благосостоянием населения данного муниципального образования (налог с продаж потребительских товаров и т.п.), следует зачислять в местные бюджеты;

- сборы, представляющие собой плату за бюджетные услуги (пошлины, административные платежи), должны поступать в бюджет органов власти, предоставляющих соответствующие услуги;

- налоги, носящие перераспределительный характер, подлежат закреплению за федеральным уровнем власти;

- налоги, поступления от которых резко сокращаются в периоды экономического спада и растут в периоды экономического подъема (например, налог на прибыль предприятий), следует закреплять за региональным бюджетом, а местным бюджетам оставлять более стабильные налоговые источники.

В случаях, когда названные  критерии не позволяют однозначно отнести  налоговый источник к тому или  иному уровню бюджета, следует руководствоваться  необходимостью доведения суммарных  доходов местных бюджетов до общего объема расходных полномочий, закрепленных за ними.

Разграничение доходов между  бюджетами различного уровня должно способствовать созданию государством необходимых начальных условий  для сбалансированности бюджетов на каждом уровне с учетом возлагаемых  на них задач и функций при  соблюдении минимальных государственных  социальных норм и стандартов и исходя из имеющегося на соответствующей территории налогового потенциала. То есть при соответствующем налоговом потенциале должно быть достигнуто такое оптимальное соотношение доходных источников и расходных полномочий между бюджетами разного уровня, которое бы позволяло говорить о самостоятельности каждого бюджета, давало ему возможность реально распоряжаться собранными на соответствующей территории ресурсами, стимулировало к проведению рациональной бюджетной политики, увеличению доходной базы и не способствовало зарождению и развитию иждивенческих настроений. Распределение налогов по вертикали бюджетной системы должно учитывать их естественную природу и разграничение расходных полномочий. Чем больше расходов у бюджетов данного уровня, тем больший объем доходов должен быть закреплен за ним.

Учитывая приоритет общегосударственных  интересов, а также необходимость  макроэкономического регулирования, перераспределения национального  дохода, центральные органы власти сосредотачивают у себя наиболее важные налоговые источники, в том  числе, например, в федеральном бюджете 100% налога на добавленную стоимость, большая часть акцизов, ввозные  и вывозные пошлины, доходы от внешнеэкономической  деятельности, а также другие наиболее крупные налоговые и неналоговые  поступления.

Другим критерием распределения  налоговых полномочий является степень  мобильности налоговой базы. Чем  менее мобильна налоговая база, менее  подвержена миграции, тем на более  низком уровне она облагается, поскольку  увеличение ставок налогообложения  не вызовет ее перемещение на другие территории. Например, налог на недвижимость, на природные ресурсы и др. В  то же время на общегосударственном  уровне предпочтительным является установление налогов на доходы юридических и  физических лиц.

Третий критерий распределения  налогов по уровню бюджетной системы - это степень межрегиональной  дифференциации налоговой базы. Чем  не равномернее распределен налоговый источник по территориям, тем на более высоком уровне власти должен определяться порядок его налогообложения и тем на более высоком (федеральном) уровне бюджетной системы должны аккумулироваться его поступления в условиях резких различий в экономическом развитии территорий. Это позволяет в значительной степени уменьшить неравенство налоговой базы регионов и муниципальных образований при условии, разумеется, передачи им более равномерно размещенных доходов. Однако реализация этого принципа во многих федеративных государствах, в том числе и в России, встречает возражения со стороны части наиболее влиятельных региональных властей, требующих закрепления за ними этих доходов.

При распределении налоговых  доходов по уровням бюджетной  системы немаловажное значение имеет  сохранение в стране единого экономического пространства. Важен и такой принцип  распределения налогообложения  по уровням власти: чем масштабнее налоговая база, тем на более высоком  уровне она должна облагаться. Закрепление  за территориальными органами власти наиболее мелких доходов позволяет  сократить административные расходы  для их мобилизации в бюджет.

В мировой практике используются три основные модели распределения  налоговых полномочий: распределение  налоговых источников и их федеральное  использование, последующее разделение части полученных федеральным бюджетом от раздельного использования этих источников доходов, совместное использование  одной и той же налоговой базы. Второй по значимости моделью можно считать у нас совместное использование доходной базы - это налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых. Третья модель - это налог на имущество, предусматривающее его внесение в бюджет в зависимости от уровневой принадлежности. Указанные три модели распределения налогов между уровнями власти определены федеральным законодательством.

Важнейшим направлением в  совершенствовании распределения  налоговых полномочий между уровнями бюджетной системы является увеличение доли в доходах каждого бюджета  собственных доходов. К ним относятся  доходы, "закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством  Российской Федерации". В их состав не включаются отчисления по временным  нормативам от регулирующих доходов.

Регулирующие доходы согласно Бюджетному кодексу РФ - "федеральные  и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы  отчислений (в процентах) в бюджеты  субъектов Российской Федерации  или местные бюджеты на очередной  финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов".