Учет и анализ нематериальных активов

    - анализ ликвидности НМА и степени  риска вложений капитала в  НМА;

    - анализ экстенсивного, интенсивного  и интегрального использования НМА;

    - анализ коммерческого использования  НМА;

    - оценка сравнительной эффективности  альтернативных вариантов использования НМА.

    При решении этих задач в качестве источников бухгалтерской информации необходимо использовать: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 08 "Капитальные вложения", субсчет 6 "Приобретение нематериальных активов", журналы-ордера № 10, 13, ведомости и карточки аналитического учета НМА. бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

    Однако  сегодня в значительном числе  случаев бухгалтерский учет не дает той информации, которая необходима для управления предприятием, что имеет место даже при безупречной с точки зрения налоговых органов бухгалтерии. В сложившейся ситуации целесообразно расширить информационную базу для анализа НМА путем привлечения данных управленческого учета и применения метода экспертных оценок. Информация экспертного характера успешно используется при составлении научно-технических, демографических, финансовых прогнозов и, на взгляд авторов, может быть применена для анализа нового и специфического объекта (10, c.68).

    Одной из отличительных особенностей НМА  является возможность как внутрипроизводственного использования НМА в качестве части ресурсного потенциала предприятия, так и их коммерческого использования в виде товара. В связи с этим совокупность показателей можно разделить на две группы. Первая характеризует эффективность внутрипроизводственного использования НМА, вторая — эффективность коммерческого применения.

    В состав первой группы могут быть включены некоторые из охарактеризованных ниже показателей, многие из которых аналогичны традиционно применяемым при анализе материальных активов.

    Уровень внутрипроизводственной отдачи НМА  определяется исходя из валового дохода предприятия, полученного от продажи продукции, работ и услуг на основе или с использованием НМА, приходящегося на единицу средней за период стоимости этих объектов. В процессе проведения экономического анализа отчетный уровень внутрипроизводственной отдачи НМА целесообразно сопоставлять с фактическими уровнями за другие периоды времени. Однако характер динамики отдачи НМА сам по себе не может свидетельствовать о приемлемости достигнутой величины этой отдачи. Необходима база для сравнения: уровень отдачи НМА у конкурентов, лучшие достижения по высокоразвитым странам, эталонный уровень.

    Коэффициент экстенсивного использования НМА  исчисляется путем перемножения двух показателей: коэффициента полноты использования НМА в пространстве (рассчитывается как отношение стоимости функционирующих на предприятии НМА к общей стоимости функционирующих и не функционирующих НМА) и коэффициента использования НМА по времени работы предприятия (исчисляется в виде соотношения рабочего и календарного фондов времени на предприятии).

    Коэффициент интенсивности эксплуатации НМА - это  среднее фактическое время занятости  НМА в производственной сфере  предприятия, отнесенное к рабочему фонду времени.

    Установление  фактов функционирования или не функционирования объектов НМА, а также среднее фактическое время занятости функционирующих НМА целесообразно рассчитывать по состоянию на один из последних рабочих дней отчетного периода. При этом может быть использована специально разработанная форма внутренней отчетности по НМА в рамках организованной на предприятии системы управленческого учета.

    Применение  коэффициентов полноты загрузки НМА в пространстве и времени, а также интенсивности их эксплуатации позволяет организовать внутрифирменный контроль за теми сторонами использования НМА, которые наиболее важны для предприятия.

    В свою очередь, перемножение коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования дает возможность рассчитать коэффициент интегрального использования НМА. Он является связующим звеном между охарактеризованными выше показателями и позволяет построить и применить для нужд управления многофакторные мультипликативные модели, где общий прирост показателя разлагается на ряд составляющих, с помощью которых исчисляется влияние на общий результат каждого выделенного фактора.

    Коэффициент износа — это частное от деления суммы начисленной амортизации НМА на их стоимость.

    Применение  данного коэффициента для целей анализа до сих пор остается спорным. Будучи нематериальными по своим натуральным свойствам, НМА в процессе потребления не исчезают, поэтому считается, что физический износ по данному виду активов не должен учитываться как практически не имеющий места. Однако нематериальные объекты подвержены быстрому моральному старению. Причем сроки морального износа непредсказуемы. Следует также заметить, что Минфин России несколько раз менял перечень неамортизируемых нематериальных активов.

    Коэффициенты  годности, обновления, поступления, выбытия достаточно просто исчислить, их экономический смысл очевиден. Их фактические значения характеризуют процесс движения и меру обновления инновационной части общего имущественного комплекса предприятия, ее соответствие современным требованиям.

    В условиях обострения и глобализации конкуренции важным фактором экономического развития предприятия является срок окупаемости инвестиций в НМА (То), который рассчитывается по формуле:

    Т_о = И / Δ ПР,

    где И — объем инвестиций в НМА;

    Δ ПР- прирост прибыли, вызванный использованием НМА.

    По  мнению авторов, его величина должна быть в 1,5—2 раза ниже по отношению к  сроку окупаемости капитальных вложений в основные средства. Это требование обусловлено следующими обстоятельствами. Во-первых, в связи с высокой интенсивностью инновационной деятельности нематериальные активы быстро обновляются, а значит, быстро утрачивают свою ценность. Во-вторых, из-за постоянных затрат на поддержание и развитие инновационного потенциала. В-третьих, оно вызвано высоким риском инвестирования в НМА вследствие рыночной невостребованности их как товара и (или) недостаточной эффективности внутрипроизводственного использования на предприятии.

    Для определения доли дохода от применения НМА в производстве продукции до настоящего времени не существует общепринятых методик. Наиболее приемлемым в аналитической работе представляется экспортно-статистический метод оценки. Если оценка выполнена высококвалифицированными экспертами, то ее результаты могут быть использованы в анализе.

    Точный  расчет коэффициента научно-технического риска (Р_нт) также представляет собой достаточно сложную задачу. При его исчислении следует учитывать не только заранее предусмотренные убытки, но и неожиданно возникающие вероятные потери от нововведений. Расчет может быть выполнен по следующей формуле:

    Р_нт = П / Δ ПР,

    где П — вероятные потери.

    Таким образом, коэффициент научно-технического диска определяет долю вероятных потерь в составе ожидаемых доходов от НМА и, следовательно, своим повышением предупреждает о рискованности намеченных инвестиций.

    Данный  показатель предлагается использовать при расчете инновационных потерь от всей совокупности факторов риска, а также для оценки изолированного влияния каждого элиминированного фактора. Это создает условия для выявления и исключения рискованных с экономической точки зрения инновационных мероприятий (12, C.92).

2. Действующая практика  анализа НМА на  предприятии

2.1. Анализ динамики  и структуры НМА  в ООО «Акком»

    Открытое  акционерное общество ООО «Акком» является обществом, учрежденным на основе Федерального закона «Об акционерных обществах» и Гражданского Кодекса Российской Федерации и зарегистрированного филиалом ЮВ 3 Московской регистрационной Палаты 29 сентября 1997 года, регистрационный № 324.625.

    Местонахождение ООО «Акком» г. Набережные Челны, пр. Московский, д. 13.

    Органами  управления являются:

    - общее Собрание Акционеров, 

    - Совет директоров, 

         - Директор.

    Целью создания общества является  коммерческая деятельность по развитию и насыщению компьютерного рынка.  

    В соответствии с поставленной целью  Общество:

    - оптово-розничная деятельность;

• разрабатывает, приобретает, производит, реализует и внедряет «ноу-хау», технологии в области компьютеров;
• нанимает и сдает в аренду движимое и недвижимое имущество;
• участвует во внешнеэкономической деятельности, в том числе, на рынке ценных бумаг;
• осуществляет посредническую, консалтинговую и тому подобную деятельность;
• оказание складских услуг;
• проведение маркетинговых исследований, организация совместных производств;
• другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. 

    Общество  имеет функциональную организационную  структуру. Так как его персонал делится по нескольким направлениям:

• оказание услуг;
• финансы;
• менеджмент.     

    В порядке  постановки  можно выделить следующие задачи экономического анализа  эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

    - анализ объема и динамики нематериальных  активов;

    - анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

    - анализ доходности нематериальных  активов;

    - анализ ликвидности  нематериальных  активов и степени риска вложений  капитала в нематериальные активы.

    Для целей учета, анализа и оценки  нематериальных объектов разрабатывается  система  экономических показателей, характеризующих статику (состояние)  и  динамику (движение) изучаемого  объекта. Особое  значение  для управления  имеют  показатели  эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния  на  финансовое  состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

    Таблица 2.1

    Анализ  объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)