Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2012 в 11:56, дипломная работа

Краткое описание

Целью данной дипломной работы является:
 раскрыть содержание учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, провести анализ ГП КО «Севмостремонт» предложить пути и способы улучшения финансовой деятельности предприятия.
Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности Государственного Предприятия Кемеровской области «Севмостремонт».
Задачами дипломной работы являются:
 рассмотреть бухгалтерский учет финансовых результатов;
 порядок распределения финансовых результатов
 анализ финансовых результатов деятельности ГП КО «Севмостремонт»;
 разработка мероприятий по совершенствованию учета финансовых результатов на предприятии.

Оглавление

Введение 3
Глава 1 Теоритические основы формирования и распределения прибыли 9
1.1 Понятие, состав и порядок формирования финансовых результатов 9
1.2 Сравнительный анализ методов формирования финансовых результатов 22
1.3 Направления и порядок распределения прибыли на предприятии 41
Глава 2 Анализ финансовых результатов на примере ГП КО «Севмостремонт» 44
2.1 Экономическая характеристика предприятия 44
2.2 Анализ показателей прибыли 49
2.3 Факторный анализ прибыли и факторный анализ затрат 59
Глава 3 Организация бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов ГП КО «Севмостремонт» 68
3.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов 68
3.2 Аудит финансовых результатов 76
3.3 Основные рекомендации по повышению эффективности хозяйствования 80
Заключение 83
Список использованных источников 85

Файлы: 1 файл

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.doc

— 473.00 Кб (Скачать)

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим учет финансовых результатов в налоговом учете.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.[3]

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретную методологию налогового учета. Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом должны соблюдаться принципы последовательности применения норм и правил налогового учета. Каждая организация должна закрепить выбранный ею порядок ведения налогового учета в учетной политике.

Налогоплательщики могут вести учет по принципу двойной записи или по принципу «приход-расход», а также по смешанной форме. В первом случае организация разрабатывает рабочий план счетов с проводками, во втором случае учет ведется по аналогии с организациями, перешедшими на упрощенный учет (по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства).

Такой подход к ведению налогового учета допускается пунктом 1 статьи 54 части первой Налогового кодекса РФ, который разрешает при исчислении налоговой базы пользоваться не только данными регистров бухгалтерского учета, но и иными документально подтвержденными данными об объектах, подлежащими налогообложению либо связанных с налогообложением.

Правила ведения налогового учета организации должны быть закреплены приказами (распоряжениями) руководителя.

Порядок закрепления информации об учетной политике по налоговому учету регулируются статьей 313 НК РФ. Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно, но они должны содержать следующие реквизиты:

      наименование регистра;

      период (дата) составления;

      измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

      наименование хозяйственных операций;

      подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Статьи 313 и 314 НК РФ предусматривают необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, разработанных форм регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов.

Каждое предприятие вправе разработать свои собственные регистры. Главное, чтобы на основе содержащихся в регистрах налогового учета данных можно было рассчитать сумму налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Законодательством предусмотрено включение в учетную политику для целей налогообложения информации об изменении порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в результате изменения, законодательства или применяемых методов учета, а также принципы и порядок отражения для целей налогообложения новых видов деятельности, осуществляемых организацией-налогоплательщиком.

Налоговое законодательство не содержит требования о предоставлении учетной политики для целей налогообложения, и ее изменений в налоговые органы, то есть организация-налогоплательщик до момента выездной налоговой проверки, по сути, является единственным пользователем содержащейся в учетной политике для целей налогообложения информации.

Вся совокупность вопросов решаемых методом учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические способы ведения налогового учета — это способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов:

      выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные налоговым законодательством;

      способы формирования налоговой базы, не предусмотренные налоговым законодательством;

      способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства.

Организационно-технические способы ведения налогового учета - это способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

      организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

      состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

      организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистры налогового учета.

Начиная с 1 января 2002 г. организации могут при исчислении налога на прибыль использовать для определения доходов и расходов или метод начисления, или кассовый метод. При этом согласно положениям НК РФ, кассовый метод имеют право использовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Рассмотрим методы определения доходов и расходов:

      метод начисления

      кассовый метод

Порядок признания доходов при методе начисления. При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 31.12.2002 г. №191-ФЗ с 1 января 2003 г., по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиям заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, доход от реализации указанных работ, услуг распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). При этом согласно положениям ст. 316 принципы и методы распределения дохода от реализации должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения.

При реализации товаров, работ, услуг по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

Для прочих доходов датой получения дохода признается:

      по доходам в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг и по иным аналогичным доходам - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);

      по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, для определения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным доходам - дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика;

      по доходам, полученным от сдачи имущества в аренду, по доходам в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, иных аналогичных доходов - дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

      по доходам в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков -дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда;

      по доходам от доверительного управления имуществом, по доходам в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам - последний день отчетного (налогового) периода;

      по доходам прошлых лет - дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода);

      по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки сто­имости драгоценных металлов дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца;

      по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества - дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета;

      по доходам от продажи (покупки) иностранной валюты дата перехода права собственности на иностранную валюту;

      по договорам займа (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период - конец соответствующего отчетного периода. При этом в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора;

      суммовая разница у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права; в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав;

      суммовая разница у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги, имущество, имущественные или иные права; в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара, работ, услуг, имущества, имущественных или иных прав;

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской федерации на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и(или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Порядок признания расходов при методе начисления. При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и(или) иной формы их оплаты. Следует помнить, что расходы определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При методе начисления датой осуществления материальных расходов признается:

      дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

      дата подписания акта приемки-передачи услуг, работ - для услуг (работ) производственного характера;

      ежемесячно - расходы на оплату труда, амортизация;

      дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

      дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;

      дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки, содержание служебного транспорта, представительские расходы и иные подобные расходы;

      дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы - при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами;

      последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

      дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

      дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

      дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

      конец соответствующего отчетного периода - по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период;

      дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права - при определении расхода в виде суммовой разницы у налогоплательщика-продавца;

      дату реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав - при определении расхода в виде суммовой разницы у налого­плательщика-продавца в случае предварительной оплаты;

Информация о работе Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия