Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

За организацию бухгалтерского учета на ГП КО «Севмостремонт» ответственен руководитель Гатилов А.А. за ведение бухгалтерского учета Адамович Л.И.

При составлении учетной политики ГП КО «Севмостремонт» главный бухгалтер использовала следующие нормативные документы:

      федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

      ПБУ 1/98 утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60 Н

      приказ Минфина России от 28.06.2000 г. №60 «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»

      положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43 Н и в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 г. №67 Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

      налоговый кодекс РФ (части первая и вторая)

      учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114 Н

Доходы предприятия ГП КО «Севмостремонт» формируются следующим образом. Доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения, систематичности поступления, возможности планирования объемов поступления направленной деятельности предприятия подразделяются на:

      доходы от обычного вида деятельности;

      прочие доходы.

Общехозяйственные расходы и расходы будущих периодов на ГП КО «Севмостремонт» учитываются следующим образом. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Распределяются организацией по окончании отчетного периода между объектами калькулирования: на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 24 «Эксплуатация механизмов». В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового Кодекса Российской Федерации общехозяйственные расходы распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Базой для распределения доходов является вся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, отраженная на счете 90 «Продажи». Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

      расходы на приобретение лицензий

      расходы на приобретение газет и журналов

      расходы на Государственное страхование

Расходы будущих периодов подлежат равномерному списанию за счет соответствующих источников покрытия в течении периода, к которому они относятся.

Учет на предприятии ведется с применением механизированного способа учета с составлением регистров, разработанных Предприятием с учетом требований Письма МФ СССР от 08.03.1960 г. №63 «Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (в ред. Письма Минфина СССР от 12.01.83 г.№4)

Грамотная и продуктивная работа по учету финансовых результатов на данный момент немыслима без применения систем автоматизации бухгалтерского учета.

ГП КО «Севмостремонт» использует систему автоматизации бухгалтерского учета фирмы ООО «Сирена».

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, т. е. полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров, работ, услуг образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия.

Предприятие получает основную часть прибыли от реализации услуг. Прибыль от реализации услуг определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" все доходы и расходы подразделяются:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».[5]

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов не денежными средствами).

Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 41, 43, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4, 90-5 и кредиту счета 68 (76)

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 90-9  К 99 – прибыль; Д 99  К 90-9 – убыток).

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д 90-1  К 90-9 – выручка; Д 90-9  К 90-2 – себестоимость продаж; Д 90-9  К 90-3 – НДС; Д 90-9  К 90-4 – акцизы»; 90-9  К 90-5 – налог с продаж; Д 90-9  К 90-6 – экспортные пошлины и др.).

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются:

1        поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 51, 52, 76, К 91-1);

2        проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д 76, К 91-1);

3        прибыль по договору простого товарищества (Д 76, К 91-1);

4        поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д 76, К 91-1);

5        проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д 51, 52, 58, К 91-1);

6        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д 51, 76, К 91-1);

7        безвозмездно полученные активы (Д 98, К 91-1);

8        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76, К 91-1);

9        суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 60, 76  К 91-1);

10   курсовые разницы (Д 50, 52, 58, 62 и др.  К 91-1) и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:

1        расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 91-2  К 02, 05, 51 и др.);

2        остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д 91-2  К 01, 04, 10);

3        расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д 91-2  К 60, 69, 70 и др.);

4        суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д 91-2  К 68);

5        проценты по кредитам и займам (Д 91-2  К 66, 67);

6        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д 91-2  К 51, 76);

7        расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д 91-2  К 10, 60, 69, 70, 71 и др.);

8        убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91-2  К 02, 05, 69, 70 и др.);

9        отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д 91-2  К 14, 59, 63);

10   суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91-2  К 62, 76);

11   курсовые разницы (Д 91-2  К 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 91-9  К 99 – прибыль; Д 99  К 91-9 – убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д 91-1  К 91-9 – прочие доходы;  Д 91-9  К 91-2 – прочие расходы). В конечном счете, по окончании отчетного периода финансовые результаты сводятся в отчет о прибылях и убытках. Показатели отчета о прибылях и убытках сведены в таблицу 9.

Таблица 9

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на 76% по сравнению с предыдущим годом. Увеличение выручки произошло из-за реализации большего объема услуг, в связи с проведением областного дня шахтера, спрос на услуги оказываемые предприятием вырос. Себестоимость реализованных товаров увеличилась на 69,3% относительно 2006 года, т.к. объемы оказываемых услуг выросли, следовательно увеличились затраты. Валовая прибыли увеличилась в 7 раз по отношению к предшествующему году. В отчетном году произошло увеличение на 1222% прибыли до налогообложения, прочие доходы и расходы увеличились на 121,3% соответственно. Чистая прибыль составила в отчетном году -1511 тыс. руб. и убытки увеличились на 1180%.

3.2 Аудит финансовых результатов

Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Такое определение аудиторской деятельности дано в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», который вступил в действие в августе 2001 г.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основной вид аудиторской деятельности - это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения.

Виды проверок:

      контроль;

      аудит;

      ревизия.

При проведении аудита финансовых результатов были изучены следующие документы:

      учетная политика;

      устав предприятия;

      бухгалтерский баланс на 1.01.08 года;

      отчет о прибылях и убытках на 1.01.08 года;

      сальдо-оборотные ведомости по счетам 90, 91;

      договоры с покупателями продукции, работ, услуг (выборочно);

      первичные учетные документы.

Основные законодательные акты, которыми аудитор должен руководствоваться при проведении аудита:

      федеральный закон от 07.09.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;