Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы

Говоря об основаниях для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, нельзя забывать о том, что по делам о хищениях и различных злоупотреблениях, о хозяйственных преступлениях один и тот же вопрос может освещаться и в документах (в том числе в актах ревизии), и в показаниях свидетелей, и в протоколах осмотра (в том числе произведенного с участием специалиста-бухгалтера), и в показаниях обвиняемых и др. Поэтому, нередко аналогичные по своему характеру вопросы в разных делах в зависимости от обстоятельств дела разрешаются с помощью) различных источников доказательств. Таким образом, решение вопроса о назначении бухгалтерской экспертизы зависит от конкретных обстоятельств дела, от оценки их в совокупности.

9.Этапы  проведения СБЭ 

Всю работу эксперта-бухгалтера по производству судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить на четыре этапа: 1-й этап — предварительное ознакомление с материалами дела; 2-й этап — производство экспертного исследования, разрешение поставленных перед экспертизой вопросов; 3-й этап — составление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы;4-й этап — дача заключения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Первый  этап обычно продолжается не более 5 дней. Задача этого этапа заключается в установлении достаточности представленных материалов для решения поставленных перед бухгалтером-экспертом вопросов. На данном этапе эксперт-бухгалтер составляет расчет времени, необходимого для производства экспертизы либо для написания письменного сообщения (акта) о невозможности дать заключение, заявляет ходатайства.

На  втором этапе эксперт-бухгалтер исследует представленные материалы дела, использует для этого все познания в области бухгалтерского учета, применяет в своей работе методы судебной бухгалтерии, экономико-правового анализа и др.

На  третьем этапе эксперт-бухгалтер составляет заключение судебно-бухгалтерской экспертизы. Заключение — это единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Законодательство определило термин «заключение эксперта» как письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом.

На  четвертом этапе своей работы эксперт-бухгалтер производит дачу заключения следователю или на судебном заседании.

После оглашения  экспертом-бухгалтером (экспертами) заключения следователь вправе по собственной инициативе либо по ходатайству лиц, допросить эксперта для разъяснения данного им заключения. Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение, а также протокол допроса эксперта предъявляются следователем подозреваемому, обвиняемому, его защитнику, которым разъясняется при этом право ходатайствовать о назначении дополнительной либо повторной судебной экспертизы

10.Материалы  для проведения СБЭ

Необходимыми  являются материалы дела и бухгалт.е документы орг-ии:

Первичные документы, Регистры учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, Иные документы, характеризующие исследуемую экономическую деятельность лица.

В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть использованы сведения, содержащиеся в актах документальной ревизии, предварительно совершенной по требованию следователя или суда. Могут быть использованы протоколы очных ставок, заключения экспертов других специальностей, показания обвиняемых, обвинителей и другие материалы дела, если они представляются в качестве исходных данных для исследования бухгалтерских документов. Показания свидетелей и обвиняемых в этом случае должны быть оформлены протоколом следователя.

Неофициальная учетная документ-ия должна исследоваться экспертом-бухг. в пределах ее количества (объема), изъятого и приобщенного к делу. Для эксперта-бухгалтера большое значение имеют заключения экспертов других специальностей.При недостатке материалов эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения

11.Сроки проведения СБЭ

12.Судебно-бухгалтерская  экспертиза в суде по уголовным делам и гражданским делам

При рассмотрении дела суд окончательно исследует все существенные обстоятельства, проверяет полноту и обоснованность заключения эксперта-бухгалтера и выносит приговор.

Суд предварительно проверяет:

• исследовались ли на предварительном следствии с помощью бухгалтерской экспертизы все те обстоятельства дела, для правильного понимания которых необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета;
• соблюдались ли требования уголовно-процессуального закона о проведении экспертизы на предварительном следствии;
• компетентен ли эксперт-бухгалтер дать заключение по вопросам, поставленным следователем, были ли основания для отвода;
• не нарушались ли права обвиняемых;
• если экспертиза проводилась несколькими лицами, есть ли разногласия в их выводах. При наличии разногласий выясняется, как они разрешились.

Установив нарушения, допущенные при назначении и проведении экспертизы, и признав их несущественными, суд принимает дело к слушанию, считая возможным выполнить обнаруженные пробелы в судебном заседании. Но если суд выявит связанные с бухгалтерской экспертизой существенные нарушения, препятствующие правильному разрешению дела, он направляет дело на дополнительное расследование. В тех случаях, когда в процессе предварительного следствия не проводилась бухгалтерская экспертиза по обстоятельствам дела, суд решает вопрос о необходимости вызова на заседание эксперта-бухгалтера.

В судебном заседании  по делу, по которому проводилась бухгалтерская  экспертиза, должен присутствовать эксперт-бухгалтер, давший заключение по делу. Эксперт-бухгалтер вправе задавать подсудимым и свидетелям вопросы, выяснение которых может иметь значение для дачи им заключения, а также отвечает на вопросы суда и участников процесса.

Особенно важна  роль эксперта-бухгалтера в тех случаях, когда подсудимые или свидетели  необоснованно пытаются опровергнуть выводы, имеющиеся в деле заключения.

Если экспертиза проводится впервые, эксперт-бухгалтер знакомится с материалами дела, необходимыми для исследования. Суд ставит перед экспертом вопросы, на которые должен получить заключение специалиста.

После получения  вопросов эксперт-бухгалтер на основе материалов дела приступает к составлению заключения. На время составления заключения суд объявляет перерыв. Эксперт-бухгалтер, помимо поставленных перед ним вопросам, вправе изложить в заключении выводы по обстоятельствам дела, относящимся к его компетенции, о которых ему не были поставлены вопросы.

После возобновления  судебного заседания эксперт  оглашает заключение. После этого  отвечает на вопросы суда и участников судебного процесса. Заключение приобщается к делу, а устные ответы заносятся в протокол судебного заседания.

Эксперт-бухгалтер, проводивший бухгалтерскую экспертизу в стадии предварительного следствия, может изменять свое первоначальное заключение, мотивировав изменение (обычно в связи с появлением новых материалов по делу).

13.Исследование  материалов оперативного учета   и неофициальных материалов, актов  документальной ревизии, заключениях  экспертов других специальностей,протоколов допросов

Эксперту-бухгалтеру предъявляют материалы, на основании которых он дает заключение. Важное значение имеет вопрос, по каким материалам бухгалтерского учета эксперт может и должен давать заключение. Существует две точки зрения:

• эксперт-бухгалтер может давать заключение только на основе первичных документов;
• эксперту далеко не всегда нужны первичные документы, но для дачи им заключения во всех случаях необходимо проведение документальной ревизии.

Перечень документов, которые собирает следователь и предъявляет эксперту-бухгалтеру, зависит от обстоятельств дела и поставленных вопросов.

При изучении первичных  документов эксперт проверяет правильность записей, сделанных на их основе. При  необходимости он даже прибегает к встречной проверке документов, контрольному сличению и т.д.

При анализе  документов эксперт-бухгалтер проверяет их с формальной стороны и по существу отраженных в них операций. В результате проверки документы могут оказаться доброкачественными, либо недоброкачественными. Существует классификация недоброкачественных документов:

• недоброкачественные по форме;
• недоброкачественные по существу;
• комбинированные.

К недоброкачественным по форме относятся документы, в которых отражены реальные операции в неискажённом виде и объёме, но в оформлении их допущены отклонения от нормы; они в свою очередь подразделяются на: неоформленные или недооформленные; неправильно оформленные.

Недоброкачественные по существу подразделяются на: содержащие служебные ошибки, например, с указанием неправильного адресата; отражающие незаконные операции, например, незаконную, без соответствующего приказа, выплату премии; подложные, в которых содержаться подделки (материальный подлог), или документы правильно оформлены, но содержат в себе заведомо ложные сведения о характере или объёме операции (интеллектуальный подлог).

Комбинированные – документы, в которых материальный подлог сочетается с интеллектуальным.

Эксперту, если по делу проводилась  ревизия, как правило, предоставляется:

• акт документальной ревизи<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_0