Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертизы  еще принято различать по их видам:

криминалистические, экономические, товароведческие, технические, технологические и разные специальные.

Криминалистические экспертизы включают в себя: графоведческие, автороведческие, технико-криминалистические экспертизы документов, трассологические, баллистические, фототехнические и прочие криминалистические.

Экономические экспертизы – это эк. планово-эконом-кие, финансово-экономические и бухгалтерские.

Товароведческие экспертизы бывают продовольственных товаров и непродовольственных товаров.

Технические экспертизы – это эк. автотранспортные, строительные, агротехнические и пожарные.

Технологич. экспертизы включают в себя: экспертизы технологии производства, материаловедческие экспертизы зоотехнические и прочие технологические.

Разные специальные экспертизы – это экспертизы экологические, биологические, психиатрические, ветеринарные, психологические и прочие специальные.

Выбор той или  судебной экспертизы в правоохранительной деятельности зависит от содержания расследуемых дел, их сложности и необходимости применения научных методов для раскрытия фактов и причин правонарушений.

 

6.Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от документальной ревизии

Судебно-бухгалтерская  экспертиза и ревизия финансово-хозяйственной  деятельности содействуют укреплению законности, исследуют хозяйственную деятельность предприятий, выявляют в ней негативные стороны с целью их ликвидации и недопустимости в дальнейшем.

Для следственной и судебной практики важное значение имеет отграничение бухгалтерской экспертизы от ревизии. Именно в данном вопросе чаще всего допускаются ошибки. Связано это с тем, что ревизия имеет не только отличия, но и некоторое сходство с судебно-бухгалтерской экспертизой.

Деятельность  эксперта на предварительное следствие и деятельность ревизора имеют общие черты, заключающиеся в том, что и эксперт и ревизор:

• исследуют однородные хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерских документах;
• работают в основном над материалами одного и того же характера - бухгалтерскими документами и учетными регистрами;
• используют при этом знания в одной и той же области бухгалтерского учета;
• применяют в основном одни и те же приемы исследования материалов, которыми они владеют как специалисты бухгалтера;
• план работы и эксперта и ревизора определяется сформулированными следователем и судом вопросами и заданиями;
• осуществляют деятельность в контакте со следователем, производящим расследование по делу, в связи с которым проводится экспертиза или ревизия.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается следователем или судом, как правило, после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая выявила конфликтные ситуации и установила суммы причиненного ущерба, что стало предметом юридического расследования.

Но в деятельности эксперта и ревизора имеются и существенные различия, обусловленные их юридической природой, целями и задачами, которые они решают. Если ревизия комплексно исследует финансово-хозяйственную деятельность предприятия с целью ее дальнейшего усовершенствования, то экспертиза исследует отдельные недостатки выявленные ревизией с целью документального обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы к конкретным материально-ответственным лицам.

Проводят экспертизу, в отличии от ревизии, не по заранее  составленному плану, а по мере возникновения необходимости в ней и только после вынесения специального постановления органа, который назначил экспертизу.

Следующее отличие  заключается в том, что эксперт  ограничивает свою деятельность теми вопросами, которые возникают у следователя на основе уже собранных материалов, а ревизор может выискивать новые материалы о фактах, ранее неизвестных следователю.

Ревизор имеет  право производить действия, которые  не осуществляет эксперт – проводить  инвентаризацию; непосредственно получать материалы не только в ревизуемой организации, но и в других связанных общностью операций организациях; брать объяснения от работников ревизуемой организации; опечатывать и изымать документы и т. д.

Производство  экспертизы регламентировано уголовно процессуальным законом. Деятельность же ревизора не могут заменить заключения эксперта и служить основанием к изменению или отмене приговора с прекращением дела.

Методы, используемые в ходе ревизии и экспертизы в основном сходны, а вот методики проведения исследований имеют различия, так некоторые методики, которые использует ревизия недопустимы и нецелесообразны при проведении экспертизы.

За упущения, допущенные при проведении, бухгалтер-ревизор  несет ответственность как должностное лицо, бухгалтер-эксперт за дачу ложного заключения несет уголовную ответственность.

Эксперт ни от кого не зависит при даче заключения, никто не вправе навязать ему своих суждений. Выводы же ревизора, за которые он несет ответственность, как должностное лицо, утверждает вышестоящий начальник.

Если необходимо заслушать ревизора в суде, то он допрашивается как свидетель.

Если выводы первоначальной ревизии оспариваются из-за неполноты их возникает необходимость восполнить ревизию путём дополнительных обследований, сбора новых материалов , назначается дополнительная ревизия.

Если же выводы ревизии ставятся под сомнение в связи с оспариванием каких-то положений, принятых ревизором, и разрешить возникающие вопросы невозможно без применения специальных знаний при анализе собранных ревизией материалов, назначается бухгалтерская экспертиза.

Следовательно, существенное отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что параметры ее исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на ее решение правоохранительными органами, а также целевым использованием выводов экспертизы в системе доказательств правонарушений.

Цель участия  специалиста-бухгалтера в следственных действиях определена уголовно-процессуальным законом: оказывать следователю содействие в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств. Он выступает в роли консультанта следователя.

Главная задача его состоит в том, чтобы помочь следователю не пройти мимо фактов, имеющих значение для дела. В отличии от эксперта специалист сам не выявляет доказательств, а лишь помогает делать это следователю, устанавливающему фактические данные, имеющие значение для дела.

 

7.Положение,  права и обязанности эксперта-бухгалтера

Эксперт-бухгалтер  вправе:

• знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;
• заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения;
• с разрешения следователя присутствовать при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;
• указать в заключении на установленные им обстоятельства, имеющие значение для дела, если эти обстоятельства вытекают из предъявленных ему материалов;
• обжаловать прокурору решение следователя, если последний не предоставляет ему всех необходимых материалов предварительного следствия, а также все другие действия следователя, нарушающие права эксперта;
• давать на предварительном следствии показания;
• получить вознаграждение за выполнение своих обязанностей.

По усмотрению следователя он может быть привлечен  к осмотру документов счетного характера, а в некоторых случаях и к обыску. Последнее рекомендуется в случаях, когда имеются основания предполагать, что при обыске следователь столкнется с бухгалтерскими документами.

Разъяснение, которое  эксперт-бухгалтер может дать по поводу таких материалов, способствует успешному проведению этих следственных действий.

Эксперт может  мотивированно сообщить в письменной форме о невозможности дать заключение из-за недостаточности предъявленных ему материалов. При этом он рекомендует способы восполнения материалов.

Также существует перечень действий, которые эксперт не вправе производить, в частности:

• собирать новые, отсутствующие в деле материалы, хотя они и нужны для дела;
• исследовать и ссылаться на материалы, которые не предъявлены для экспертизы;
• участвовать и присутствовать при инвентаризации и ревизии , проводимых по поводу обстоятельств, к которым относится экспертиза;
• вступать, без разрешения следователя (суда), в переговоры с обвиняемыми, свидетелями и другими участниками процесса;
• привлекать других лиц к производству экспертизы, порученной эксперту;
• проводить экспертизу по материалам организации, где он ранее работал, а также использовать для дачи заключения материалы организации, где он работает в настоящее время.

Таким образом, права и обязанности эксперта-бухгалтера направлены на обеспечение своевременного и качественного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Обязанности эксперта-бухгалтера

Эксперт-бухгалтер — это высококвалифицированный по бухгалтерскому учету, контролю, анализу хозяйственной деятельности и праву, который в соответствии с процессуальным законодательством привлекается правоохранительными органами к проведению судебно-бухгалтерской экспертизы. Лица, привлекаемые к проведению экспертизы, имеют своей обязанностью установление истины в делах, связанных с определением размера ущерба в хозяйственной деятельности, выявлением, устранением и предупреждением недостатков в сохранности ценностей материально-ответственными лицами и т.д.

Эксперт-бухгалтер должен обладать познаниями в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, на основе чего он и дает объективное заключение по поставленным перед ним вопросам.

Деятельность эксперта регулируется уголовно-процессуальным законодательством Республики Беларусь.

Назначенный по делу эксперт-бухгалтер обязан:

• явиться к следователю по его вызову, участвовать в осмотрах и давать заключения;
• дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам в соответствии с предъявленными ему материалами дела. За дачу заведомо ложного заключения и за отказ от дачи заключения он несет уголовную ответственность;
• дополнить и уточнить составленное им заключение, если следователь признает его неполным или неточным;
• не разглашать данные предварительного следствия, ставшие ему известными; в письменной форме сообщить о невозможности дать заключение, если, представленные ему материалы недостаточны для разрешения поставленных вопросов или если они выходят за пределы его специальных знаний;
• сообщить при составлении протокола сведения об обстоятельствах, которые могут служить препятствием для производства им экспертизы по данному делу;
• явиться на допрос и дать правдивые показания по поводу экспертизы;
• заявить о самоотводе при наличии оснований, указанных в законе.

 Права, которые  предоставляются эксперту законодательством,  позволяют выполнять возложенные на него процессуальные обязанности.

 

8.Основания  назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы в стадии предварительного следствия.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается на стадии предварительного расследования дел, а также при рассмотрении их в суде. Чаще всего она назначается при расследовании уголовных дел, а также по арбитражным делам. Вопрос о назначении экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается, как правило, в следующих случаях:

• когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела;
• если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально-ответственного лица документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг и т.д.);
• когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении экспертизы;
• в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизии;
• при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;
• если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.