Общий анализ структуры баланса предприятия

     В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

     Основным  источником информации для анализа  финансового состояния служит бухгалтерский  баланс предприятия. Не зря поэтому  среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями. [12,с.117]

     Не  менее существенное значение в понимании  содержания бухгалтерского баланса  имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных  ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

     Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

 

2. Аналитическая  характеристика баланса,  взаимосвязь актива  и пассива.

 

     В бухгалтерском учете рассматриваются  как способ обобщения и группировки  хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса.

     Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса  отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

     В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому  в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

     Под статьёй баланса понимается отдельный  вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе  по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма  остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса. [7,с.55]

     Активы  могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.

     Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.

     Активы  могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

     Примером  могут служить товары, предназначенные  торговлей к реализации.

     Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства  акционерного общества, в состав которых  включаются следующие статьи:

• статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;
• статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам;
• статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления». [9,с.77]

     Для обобщения всех бухгалтерских записей  на синтетических и аналитических  счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

• сальдо по дебету и кредиту равны;
• обороты по дебету и кредиту равны;
• сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

     Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму  Главной книги или книги «Журнал  – главная» в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета.

     Итоговые  данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

     Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной из двух форм – мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки).

     Проводки  ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета – «журнал-главная  книга», которая представляет собой  оборотно-сальдовый баланс. На ПРУП «Кричевцементношифер» бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме.

     Порядок и организация учета по журнально-ордерной форме включает журнал-ордер вспомогательные ведомости и Главную книгу. Для того чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием отдельных хозяйственных операций в балансе возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких как — изменениями средств и их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в  учете хозяйственных операций.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\98), Утверждённым приказом  Минфина  РБ от 08.02.96.№10 отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала.

     Взаимные  зачёты между статьями актива и пассива  баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс – актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

 

3. Анализ  состава и структуры  источников активов  предприятия.

 

     Значительный  удельный вес дебиторской  задолженности в  составе оборотных активов определяет особое  место ее в оценке оборачиваемости. В  наиболее общем виде изменения  в объеме дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы  данными  баланса.

     Существуют некоторые  общие рекомендации,  позволяющие  бухгалтеру управлять дебиторской задолженностью:  контролировать состояние  расчетов с  покупателями по отсроченным (просроченным)  задолженностям;  по возможности  ориентироваться на большое  число покупателей  целью  уменьшения  риска неуплаты одним или несколькими  крупными  покупателями; следить за соотношением  дебиторской и кредиторской задолженности;  используется  способ предоставления  скидок при досрочной оплате.

     При  анализе оборотных  активов и  особенно  дебиторской задолженности  следует иметь в  виду,  что в условиях  инфляции  всякая  отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие -  производитель реально получает  лишь часть стоимости реализованной продукции.  Отсюда  роль и значение этого раздела анализа для жизнедеятельности любого предприятия.

     Формирование  имущества предприятия осуществляет за счет собственных и заемных  средств, состояние  и движение  которых представлено в  пассиве  бухгалтерского баланса. Соотношение  собственных и заемных  средств  характеризующих  финансовое  положение  предприятия.

     Характеристика   источников  финансирования имущества  предприятия, а также структуры  и соотношения  собственных и  заемных  средств на ПРУП «Кричевцементношифер»  за 2004  год 2005  год представлена в таблице 1.

                                                                                                        

       Таблица 1

     Состав  и структура финансовых ресурсов ПРУП «Кричевцементношифер» за 2004 -2005  года.

     Анализируя  данные  таблицы 1   можно сделать вывод о том,  что выросшая на 52033514  рублей стоимость  имущества предприятия увеличилась за счет роста заемного  капитала на 56,4%. В конце года удельный вес источников собственных средств за отчетный от в  общей стоимости имущества ПРУП «Кричевцементношифер» снизился с 25%  до 23%.  Собственный оборотный капитал ПРУП «Кричевцементношифер» отсутствует, что отрицательно сказывается на финансовом  положение предприятия. Это значит, что предприятие в своей деятельности использует только  заемный капитал. Также  характеристику источников финансирования имущества предприятия, также структуры и соотношения  собственных и заемных  средств в ПРУП «Кричевцементношифер»  за 2004-2005  годы  можно представить на рисунке 1.

               2004 год

 

                  2005 год

     Рис. 1. Динамика состава и структуры финансовых  ресурсов ПРУП «Кричевцементношифер»  за2004-2005г.

 

4. Анализ  состава и структуры  активов (имущества)  предприятия.

 

     Основными источниками информации для анализа  является данные форм бухгалтерской отчетности Формы №1, №2, №3, №4, №5, при необходимости используется при анализе  данные  бизнес-плана  и других отчетных форм позволяющих выявить факторы существенно повлиявшие на финансовые  показатели. В зависимости   от того насколько рационально предприятие использует свои финансовые  ресурсы и каковы направления их размещения во  многом зависит эффективность и конечные результаты  финансово- хозяйственной деятельности данного предприятия.

     Новая  форма  годового бухгалтерского баланса  позволяет проводить имущественно - финансовый анализ состояния предприятия  непосредственно по балансу.

     К нему относятся: внеоборотные и оборотные  активы, то есть - основные средства  предприятия и др.

     При глубоком анализе состава и структуры имущества предприятия проводится анализ движения и эффективности использования основных средств и их активной части, степени их годности.

     Финансовое  приложение предприятия находится  в  непосредственной  зависимости  от  того, насколько  быстро средства,  вложенные в  активы, превращаются в  реальные деньги.

     Однако  отдельные  виды  активов предприятия  имеют различную скорость оборота. Так,  наибольший период оборота  имеет недвижимое имущество и  прочие  внеоборотные активы(основные средства, нематериальные активы и  другие),  представляющие собой средства, предназначенные для долгосрочного использования предприятием.

       Все   остальные активы,  называемые  оборотными, будучи предназначенными  для реализации или потребления,  могут неоднократно менять  свою  форму) материально- вещественную на денежную  и наоборот)  в течение  одного операционного  цикла предприятия. 

       Длительность нахождения средств  в  обороте  определяется  совокупным влиянием  ряда разнонаправленных  факторов внешнего и внутреннего  характера. К  числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия (производственная,   снабженческо-сбытовая, посредническая и  другие),  отраслевую принадлежность(например, не вызывает сомнения, что оборачиваемость на  станкостроительном заводе и  кондитерской фабрике будет объективно различной), масштабы  предприятия(в  большинстве случаев оборачиваемость средств на  малых предприятиях оказывается значительно выше, чем на крупных- в  этом состоит одного из основных преимуществ малого бизнеса) и  ряд других.