Инфляция и её учёт в анализе

1. Понятие и виды инфляции, факторы, влияющие на ее величину

 

Появление инфляции, по всей видимости, связано с самим возникновением денег. Инфляция – это болезнь  денег. Нет денег – не будет  и инфляции. Сам термин (кстати, он происходит от латинского inflatio - вздутие) впервые был употреблён лишь в  прошлом веке.

Инфляция – это:

- повышение общего уровня цен;

- процесс обесценения денег,  мешающий деньгам хорошо выполнять  свои функции;

- переполнение каналов обращения  денежной массы сверх потребностей  товарооборота, что вызывает обесценение  денежной единицы и соответственно  рост товарных цен;

Эти три определения дополняют  друг друга, однако не выражают следующую  вещь. Инфляция, хоть она и проявляется  только в росте товарных цен, не является сугубо денежным феноменом: это социально-экономическое  явление, порождаемое диспропорциями воспроизводства в различных  сферах рыночного хозяйства. Одновременно инфляция - это одна из наиболее острых проблем современной экономики  практически во всех странах мира.

Одним из наиболее неприятных моментов инфляции является то, что цены имеют  тенденцию подниматься очень  неравномерно.

С точки зрения темпов инфляции выделяют три основных ее типа: ползучая, галопирующая, гиперинфляция.

Ползучая инфляция характеризуется небольшими (10-20 процентов в год) темпами обесценения денег при ее застойности и постоянном воспроизведении. Экономическая теория, в частности, современное кейнсианство, рассматривает такую инфляцию как благо для экономического развития, а государство — как субъект проведения эффективной экономической политики. Такая инфляция позволяет корректировать цены применительно к изменяющимся условиям производства и спроса.

Для галопирующей инфляции характерен рост цен от 20 до 200 процентов в год. Она отражает нестабильность экономической обстановки, хотя большинство сделок и контрактов учитывает такой темп роста цен.

Гиперинфляция представляет собой астрономический рост количества денег в обращении и уровня товарных цен (свыше 1000 процентов в год). В таких условиях наносится огромный ущерб населению, даже состоятельным слоям общества, разрушается натуральный обмен, бартерные сделки, используются талоны, купоны, нормы распределения, а так же наблюдается бегство населения от денег.

Существует такое понятие — стагфляция, которое сопровождается процессами обесценения денег при падении производства и росте безработицы.

В зависимости от роста цен по разным товарным группам можно выделить два вида инфляции: сбалансированную инфляцию и несбалансированную инфляцию.

При сбалансированной инфляции рост цен умеренный и одновременный  на большинство товаров и услуг. В этом случае, соответственно ежегодному росту цен возрастает ставка процента, что равнозначно экономической  ситуации со стабильными ценами.

Несбалансированная инфляция представляет собой различные темпы роста  цен на различные товары.

Следует также отличать ожидаемую инфляцию от неожидаемой. Ожидаемую инфляцию можно прогнозировать на какой-либо период, или «планируется» правительством страны.

Неожидаемая инфляция характеризуется внезапным скачком цен, что негативно сказывается на денежном обращении и системе налогообложения.

В зависимости от того, какие формы  принимает неравновесие спроса и  предложения, различают открытый и  подавленный типы инфляции.

Открытая инфляция характерна для экономики со свободным ценообразованием, и представляет собой хронический рост цен на товары и услуги. Подавленная инфляция, которую иногда называют скрытой, характерна для экономики с регулируемыми ценами (и, возможно, заработной платой), и проявляется в товарном дефиците, ухудшении качества продукции, вынужденном накапливании денег, развитии теневой экономики, бартерных сделок. Подавленная инфляция возникает вследствие поддержания государством товарных цен ниже цен равновесия спроса и предложения, при котором деньги перестают быть всеобщим покупательным средством и мерой распределения товаров и услуг. Этот вид инфляции очень опасен, т. к. ведет к разрушению рыночного механизма.

 

2. Финансовое прогнозирование инфляции, методы учёта инфляции

 

Влияние инфляции сказывается на многих аспектах финансовой деятельности предприятия. В процессе инфляции происходит относительное  занижение стоимости отдельных  материальных активов, используемых предприятием; снижение реальной стоимости денежных и других финансовых его активов; занижение себестоимости производства продукции, вызывающее искусственный  рост суммы прибыли и приводящее к росту налоговых отчислений с нее; падение реального уровня предстоящих доходов предприятия  и т.п. Особенно сильно фактор инфляции сказывается на проведении долгосрочных финансовых операций предприятия. В  связи с этим, стабильность проявления фактора инфляции и его активное воздействие на результаты финансовой деятельности предприятия определяют необходимость постоянного учета  влияния этого фактора в процессе прогнозирования динамики финансового  развития предприятия.

В настоящее  время в РФ происходит умеренная  инфляция.

В условиях инфляции финансовые отчеты предприятий о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом состоянии  и использовании прибыли могут  оказаться источником необъективной  информации, так как различные  элементы баланса теряют свою стоимость  с различной скоростью. Например, денежная наличность и дебиторская  задолженность, представляющие собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией теряют свою стоимость и ведут к убыткам предприятия на сумму снижения покупательной способности долговых денег.

Выдвижение на первый план тактических  задач управления наносит вред стратегическим целям и интересам предприятия, ведет к развитию феномена «затухания»  инвестиционной активности предприятия. Высокая инфляция затрудняет не только процесс расширенного, но и простого воспроизводства капитала предприятия. Производство свертывается, предприятия  оказываются на грани выживания.

Основные средства предприятий (здания, сооружения, машины и оборудование), а так же производственные запасы (сырье и материалы, малоценные предметы и.т.п.) приобретались в предшествующие периоды, когда покупательная способность  денег была выше. Перенос стоимости  этих активов на готовый продукт (амортизация и текущие затраты  на производство) осуществляется в  текущем периоде, то есть запаздывает  во времени, и, таким образом, в заведомо заниженной стоимости. Наряду с этим текущие затраты и амортизация  основных средств, исчисленная в  оценке по более высокой покупательной  способности, для определения финансовых результатов вычитается из поступлений (выручки от реализации) за текущий  период, оцениваемых по более низкой покупательной способности денег. Результатом этого является завышение  финансовых результатов деятельности, увеличение налогооблагаемой прибыли, а следовательно, увеличение уплачиваемых налогов и, опять же, уменьшение источника  финансирования развития производства.

Чтобы снизить воздействие инфляции на финансовые результаты деятельности предприятия, необходимо своевременно контролировать уровень рентабельности, закладываемый в расчетную цену изделия.

Основными последствиями  инфляции являются:

- занижение стоимости  имущества организации;

При постоянном повышении цен на товары, работы, услуги, стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом, чем больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составления отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организации.

Использование показателей первоначальной стоимости имущества организации  при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к крупным  просчетам и потерям. Занижение  стоимости амортизируемого имущества  при прочих равных условиях не позволяет  создать в полной мере источники  их воспроизводства.

- занижение расходов  организации и себестоимости  продукции, работ, услуг;

Занижение стоимости использованных производственных запасов, работ и  услуг также ведет к занижению  себестоимости продукции, работ, услуг. Ее следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвести необходимые текущие затраты в последующих отчетных периодах

- завышение прибыли,  налога на прибыль, показателей  рентабельности;

Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности, что не позволяет объективно оценить  результаты деятельности организации  и может ввести в заблуждение  пользователей информации, в том  числе из-за завышения реальной стоимости  акции.

- разновыгодность расчетных  операций.

В условиях инфляции дебиторская задолженность  ведет к снижению реального дохода организации, так как временной  разрыв между возникновением долга  и его погашением приводит к обесцениванию  получаемых денежных средств. Кредиторская задолженность, наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесцененными  денежными средствами.

К основным методам учета влияния  инфляции относятся:

1) периодическая переоценка  активов;

Организации могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты основных средств путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам. Возникающие  при этом разницы относят на добавочный капитал организации или ее финансовые результаты.

Переоценка основных средств позволяет  более точно определить их реальную стоимость на дату составления отчетности, сумму амортизации по ним, себестоимость  продукции и величину прибыли.

Переоценка других активов организации (кроме объектов основных средств) российское законодательство не предусматривает. Допускается лишь уценка материальных ценностей при доведении их до рыночной стоимости (когда текущая  рыночная стоимость ниже фактической  себестоимости) и финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.

2) применение ускоренных  методов начисления амортизации  по амортизируемым активам;

Важным средством уточнения  показателей начисленной амортизации, себестоимости продукции и прибыли  является применение ускоренных методов  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам (по основным средствам - способа уменьшаемого остатка  и способа списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования, а по нематериальным активам - способа уменьшаемого остатка).

3) применение метода  ЛИФО при оценке потребленных  материально-производственных запасов;

Применение метода ЛИФО для оценки израсходованных материально-производственных запасов в условиях инфляции также  позволяет списывать их на производство по ценам, приближенным к рыночным, и определить более точно себестоимость  продукции и величину прибыли.

4) создание соответствующих  резервов;

В ряде стран для устранения влияния  инфляции создаются специальные  резервные фонды (из прибыли), за счет которых покрываются потери, связанные  с инфляцией. Во Франции, например, за счет создаваемого резервного фонда  осуществляется непосредственно корректировка  финансовой отчетности.

5) составление бухгалтерской  отчетности в твердой валюте;

В ряде стран наряду с отчетностью  в национальной валюте составляют отчетность в твердой валюте (в долларах США  и евро). Данный способ учета влияния  инфляции целесообразно использовать, если твердая валюта для страны является функциональной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществляется большинство операций и которая  вследствие этого определяет финансовые риски и выгоды.

Для того чтобы российские организации, функциональной валютой которых  является российский рубль, могли представлять отчетность в твердой валюте, необходимо вначале скорректировать рублевые статьи отчетности с учетом инфляции, а уже затем откорректированные рублевые суммы конвертировать в  твердую валюту по обменному курсу  на дату составления бухгалтерской  отчетности.

6) применение методов  учета инфляции, основанных на  общей покупательной способности  и на текущих затратах.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой  обобщение мирового опыта ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности и являются базой для  формирования национальных стандартов многих стран. В России международные  стандарты выбраны ориентиром для  трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.

Базовыми показателями при учете инфляции являются: выручка от реализации продукции, работ, услуг; себестоимость реализованной продукции; прибыль от реализации продукции, работ, услуг; балансовая прибыль; материальные затраты; зарплата с начислением; амортизационные отчисления; средняя стоимость производственных фондов; средняя стоимость основных производственных средств и нематериальных активов; денежные средства; собственный капитал; рентабельность капитала; рентабельность собственного капитала.

Основные факторы, воздействующие на прибыль и рентабельность, могут  быть сгруппированы таким образом: рост (снижение) выручки от реализации продукции в сопоставимых ценах; изменение себестоимости продукции; изменение цен на товары и услуги предприятия; изменение цен на покупные товарно-материальные ценности; изменение оценки основных средств и капиталовложений; изменение оплаты труда в связи с инфляцией; изменение прибыли от прочей реализации и внереализационных операций; изменение стоимости активов предприятия; рост(снижение) собственного капитала. Эти факторы при необходимости могут быть дополнены, детализированы или сгруппированы.