Анализ затрат и себестоимости продаж

    

 

     Рис. 1.1 Изменение общего объёма затрат 

     Из  рисунка видно, что с увеличением объёма производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства уменьшается.

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции на единицу продукции и по отдельным изделиям. Затем сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

     На  рис. 1.2 приведен график зависимости затрат на единицу продукции от того же фактора.                       

    

 

Рис. 1.2  Изменение затрат на единицу продукции 

      Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства. При росте объема производства продукции сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость продукции не оказывают, т.к. в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

      Предприятию более выгодно, если на единицу продукции  приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся   производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

      1.2. Калькулирование  себестоимости продукции

 
 

      После определения суммы затрат на производство и себестоимости товарной продукции  осуществляется калькулирование себестоимости  продукции.

      Калькулирование — это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции

      Калькулирование себестоимости продукции позволяет  осуществлять разграничение затрат на производство:

      — между     законченной     продукцией     и     незавершенным

      производством;

      — исчислить затраты на забракованную продукцию;

      — дать оценку отходов производства и побочной продукции;

      — определить сумму расходов, относящихся к готовой продукции;

      — распределить затраты между отдельными видами продукции;

      — рассчитать себестоимость единицы продукции.

      Расчет  затрат осуществляется на основе калькуляционных  единиц. Как правило, используются калькуляционные  единицы, указываемые в качестве объекта калькулирования в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) отраслей народного хозяйства (см. приложение 1).

        В зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса, объектами калькулирования могут быть:

        — технологический передел;

      — деталеоперация;

      — деталь;

      — изделие в целом;

      — заказ на изготовление единичных изделий;

— 1т  литья, поковок или штампов, 1 кВт/ч электроэнергии и пр.

 Различают  следующие виды калькуляций:

      — плановая калькуляция, которая характеризует среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период (месяц, квартал, год) и которая отражается в бизнес-плане организации. Плановая калькуляция рассчитывается исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда и установленных норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расхода являются средними для планового периода;

      — сметная калькуляция, составляемая на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны (на единичную и мелкую продукцию;

      — нормативная калькуляция, которая определяется исходя из нормы расхода сырья,  материалов,  топлива, энергии,  норм и расценок по заработной   плате,  утвержденных  смет  расходов  по  управлению  и обслуживанию производства, ставок ЕСН и обязательных отчислений в ПФР,   нормативов   и   мероприятий,   обязательных   к   исполнению   в соответствии с требованиями ТК РФ коллективного трудового договора по обеспечению охраны труда и условий работы и отдыха. Важно отметить, что в основе расчета нормативной калькуляции лежат нормы расхода на момент ее составления, соответственно, данная калькуляция отражает себестоимость изделий на момент составления калькуляции. Плановая же калькуляция исчисляется исходя из среднего уровня норм расхода и расценок;

      — проектная калькуляция, исчисляемая при подготовке производства

нового  вида продукции. Она необходима для  обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов;

      — отчетная калькуляция, отражающая фактическую себестоимость единицы продукции. Отличия ее от плановой калькуляции в том, что она включает некоторые обоснованные потери и расходы, которые не были предусмотрены в плановой калькуляции, например, потери от брака, недостача  материальных  ценностей  в  производстве  при  отсутствии виновных лиц и т.д. В отчетной калькуляции могут быть отличия от плановой в части ЕСН в связи с переходом регрессивную шкалу, в части затрат  на  оплату  труда,   например,   при   необходимости  работы   в праздничные и выходные дни и пр.;

      — хозрасчетная    калькуляция,    составляемая    на   продукцию подразделения предприятия. Как правило, она составляется только по тем статьям, которые зависят от данного подразделения.

      При калькулировании себестоимости  единицы продукции используется классификация затрат по статьям  расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения  и назначению. Например, на полиграфических предприятиях ввиду большой номенклатуры продукции, которая значительно различается по параметрам и техническому обеспечению, калькулируют не себестоимость готовых изделий, а делают расчет в разрезе калькуляционных групп.

      Калькулирование себестоимости отдельных изделий (калькулируемых единиц) осуществляется в два этапа. Первый этап — расчет прямых затрат. Как указывалось выше, к ним относятся:

      затраты на сырье и материалы, которые  непосредственно связаны с

изготовлением конкретных видов продукции;

      — стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

      — затраты топлива и энергии на технологические цели;

      — затраты  на  основную  заработную  плату  производственных рабочих;

      — дополнительная заработная плата производственных рабочих;

      — Единый социальный налог (ЕСН), в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование (ОПС) от несчастных случаев, начисленные на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

      Второй  этап калькулирования себестоимости — распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий. К косвенным затратам относятся:

      - Общепроизводственные расходы;

      - Общехозяйственные расходы;

      - Коммерческие расходы.

Распределение косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий может осуществляться следующими методами:

      - С помощью   сметных   ставок,    рассчитанных   на   основе коэффициентов — машино-часов;

- Прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции;

- Пропорционально основной заработной плате производственных

рабочих. Необходимо отметить, что коэффициенты общепроизводственных расходов к заработной плате основных рабочих целесообразно  определять по каждому цеху отдельно.

      Общепроизводственные  расходы можно также распределять пропорционально совокупным затратам на оплату труда работников и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально неполной производственной цеховой себестоимости.

Пример  калькулирования себестоимости  отдельных видов продукции приведен в таблице 1.2. 
 
 
 
 
 

Таблица 1.2.

Калькулирование себестоимости 

 

      Применяются следующие основные методы учета  и калькулирования фактической  себестоимости:

      — нормативный;

      — позаказный;

      — попередельный;

      — попроцессный.

      При нормативном методе учета затрат на производство составляется нормативная  калькуляция исходя из действующих  на начало календарного периода норм и нормативов. В процессе изготовления продукции выявляются и учитываются отклонения от этих норм и нормативов как экономия, так и перерасход. В связи с этим фактическая себестоимость продукции равна сумме нормативной себестоимости плюс (минус) отклонения от нормы(нормативов). (- в случае экономии, а + в случае перерасхода).

      Фактическая себестоимость отдельного изделия  рассчитывается путем умножения  его нормативной себестоимости  по каждой статье на индексы отклонения от норм, которые определяются в  ведомости сводного учета затрат.

      Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства.

      Позаказный  метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции основан на том, что  объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ. Этот метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий. Используется позаказный метод и в полиграфической промышленности.

      При позаказном методе прямые затраты учитываются  по отдельным заказам. По выполнении заказа себестоимость его определяется путем суммирования прямых расходов и накладных, которые учитываются в соответствии с установленными коэффициентами, например, к заработной плате производственных рабочих.

      Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости предусматривает составление калькуляций по отдельным самостоятельным переделам (фазам, стадиям) изготовления продукции. Поэтому он применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. На этих предприятиях преобладают физико-химические процессы с превращением сырья в ютовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии).