Аналитические возможности баланса

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, первых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в балансе отдельно.

Резервы сомнительных долгов могут создаваться организацией по расчетам с другими организациями за товары, работы, услуги с отнесением сумм резерва на финансовые результаты работы предприятия.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам.

Если организация создает резервы предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, итогам работы за год, на ремонт основных средств и т.д.), то в бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валю­тах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяе­мых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым по­лучены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бух­галтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Прибыль (убыток) организации. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конеч­ный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязатель­ных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

1.3. Структура баланса в соответствии с международными стандартами.

Баланс западной компании отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату. Бухгалтерские статьи классифицируются или группируются по экономически однородным признакам.

Необходимо отметить, что международные стандарты не устанавливают единой формы баланса, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно бы раскрыто в отчетах, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

Адресная часть баланса должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления, причем дата составления отчетности может быть любой. Единственное требование - постоянство выбранной даты.

Порядок расположения статей в балансе может сильно варьироваться. К примеру, в США актив баланса расположен слева, а пассив - справа. В Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи располагаются одна за другой. В Германии и Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской практике; в англо-говорящих странах - в порядке ее уменьшения.

В целом в зарубежной практике выделяются две формы баланса:

-           форма счета, или горизонтальная форма (account form);

-           форма отчета, или вертикальная форма (report form).

Первая форма характерна для США, вторая для Великобритании.

Бухгалтерский баланс согласно международным стандартам финансов отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» включает показатели об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, товарно-материальных средствах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль налоговых обязательствах, капитале и резервах и доле меньшинства (для компаний, делающих консолидацию).

Основная идея составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

Согласно МСФО бухгалтерский баланс рекомендуется формировать следующим образом:

Активы:

-           внеоборотные активы – основные средства, деловая репутация организации, производственные лицензии, инвестиции в зависимые общества;

-           оборотные средства – товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, авансы уплаченные, денежные средства.

Обязательства и акционерный капитал:

-           акционерный капитал – выпущенные акции, резервы, нераспределенная прибыль, доля меньшинства;

-           долгосрочные обязательства – долгосрочные займы, отложенные налоги, задолженность по пенсионному обеспечению;

Краткосрочные обязательства:

-           кредиторская задолженность, краткосрочные займы, краткосрочная часть долгосрочных займов, обязательства по гарантийному обслуживанию.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную ин­формацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт преду­сматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.

Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не явля­ется заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, пога­шение или возмещение которых ожидается более чем через 12 меся­цев от даты составления отчетности, поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации.

Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнитель­ных статей актива необходимо решать исходя из их характера и лик­видности активов, существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-раз­ному, в зависимости от обстоятельств, например, по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной при­чиной для их раздельного отражения в балансе. Вторым важным критерием для предоставления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компа­ний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и пред­оплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещение которой наступает в следующем году.

Выделение дополнительных статей в информации об обязатель­ствах необходимо проводить в зависимости от размера, характерис­тики и времени их погашения. Прежде всего желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсион­ные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существен­ными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансо­вой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выде­лить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связан­ными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погаше­нию в следующем отчетном году.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешен­ных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, на­ходящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года, также необходимо раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, со­зданного из капитала владельцев (собственников акций).

ГЛАВА 2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ БАЛАНСА

2.1. Анализ структуры  баланса.

Анализ структуры баланса проводится по блокам: определяется доля постоянных и текущих активов в валюте баланса; далее рассматривается их структура. Аналогично исследуются пассивы предприятия: определяется доля инвестированного капитала и текущих пассивов в валюте баланса; далее рассматривается их структура.

Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению будущих затрат. Источники собственных средств, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы – как предприятие использовало полученные им средства. Так как в балансе средства предприятия (имущество) рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению и, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянно равен итогу пассива баланса.

Для удобства проведения анализа структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке в отдельные специфические группы.

Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, т.е. скорости превращения в денежную наличность, и направление использования активов в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидны, чем внеоборотные (иммобилизованные) активы.

К внеоборотным активам относятся: стоимость основных средств; нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения (капитальные вложения). 

Основные средства (недвижимость) приобретаются для долгосрочного использования предприятием.

В состав оборотных (текущих) активов включают: запасы товарно-материальных ценностей; расчеты с дебиторами (дебиторская задолженность);  краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

Эти активы являются оборотными в том понимании, что они находятся в постоянном цикле превращения их в денежные средства. Те оборотное активы, которые легко преобразовать в наличные средства, принято считать легкореализуемыми активами. К ним относятся: денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) и дебиторская задолженность. Запасы – это медленно реализуемые активы.