Налоговая оптимизация с использованием труда инвалидов

• Полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и за исключением подакцизных товаров и т.д.);
• Полностью освобождается от уплаты налога на имущество;
• Освобождается от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

3. Учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям:

• Полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и за исключением подакцизных товаров и т.д.);
• Освобождается от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

4. В случае, если предприятие не имеет уставного капитала, состоящего полностью из вкладов общественных организаций и инвалидов, но численность работающих инвалидов составляет не менее 50% от общей численности работающих, предприятие:

• Полностью освобождается от уплаты налога на имущество.

В отношении  налога на имущество необходимо обратить внимание на то, что в отличие  от НДС и ЕСН льготу имеют не любые общественные организации, а  только общероссийские.

Значительные  ограничения по подпадающим под  льготный порядок видам деятельности и товаром (кроме посреднической деятельности, кроме подакцизных  товаров и т.д.) существенно сокращает  сферу применения данных льготных предприятий. Использование предприятия, имеющего 100-процентный уставный капитал общественной организации инвалидов не выгодно  фактическим учредителям предприятия: так как предприятие формально  принадлежит общественной организации  инвалидов, то и вся прибыль и  имущество предприятия принадлежит  организации инвалидов.

Однако  предприятие инвалидов, используемое в порядке, аналогичном порядку  использования территориального оффшора, может принести значительный эффект в плане оптимизации налогообложения.

Например, компания, учрежденная любым коммерческим предприятием и имеющая 50% работников-инвалидов, используется как финансовый аккумулятор. Посредством дилерских отношений (компания приобретает товар по цене, близкой к себестоимости, а реализует  по рыночным ценам) практически вся  прибыль «оседает» в компании.

Аналогично, прибыль предприятия может быть переведена в компанию на основании  договора на оказание информационно-консультационных услуг. Аккумулированная прибыль может  быть направлена на приобретение для  предприятия основных производственных фондов. приобретенные основные фонды  могут быть переданы предприятию  в текущую аренду с отражением арендованного имущества на балансе  арендодателя-компании. Налицо экономия на налоге на имущество (компания, имеющая 50% работников-инвалидов, налог на имущество  не уплачивает). При этом все имущество  легально полностью подконтрольно  предприятию, учредившему компанию инвалидов.

При использовании  компании инвалидов необходимо предельно  ответственно отнестись к основному  критерию предоставления льгот – численности работников-инвалидов. Малейшая небрежность может обернуться признанием применения льгот незаконным и, соответственно, штрафами.

Работодателю, желающему применять труд инвалидов  для оптимизации налогообложения  следует помнить и о дополнительных расходах, связанных с приемом на работу инвалидов.

В частности, согласно п.23 ст.255 Налогового кодекса  РФ, расходы на доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством  РФ, включаются в расходы на оплату труда, учитываемые при определении  налогооблагаемой прибыли. Например, при  переводе инвалида по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу компания может компенсировать ему потерю в деньгах, назначив доплату до размера  прежнего заработка. Эту компенсацию  работник-инвалид получает до момента  восстановления трудоспособности.

Не стоит  забывать и еще одну тонкость российского  налогового законодательства. Права  на льготу по имущественному налогу и  НДС имеют организации, где 50% и  более работников признаны инвалидами, а их доля в фонде оплаты труда  составляет не мене 25%. Однако в эти 50% не входят инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам  гражданско-правового характера.

Пп. 38 п.1 ст. 264 Налогового кодекса РФ говорит  о том, что расходы, произведенные  налогоплательщиком-организацией, где  трудятся инвалиды, на цели их социальной защиты, учитываются в составе  прочих расходов. Мероприятия по социальной защите инвалидов, на которые распространяется данное правило, перечислены так же в ст.264 НК РФ:

• улучшение условий и охраны труда инвалидов;
• создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (приобретение и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);
• обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
• изготовление и ремонт протезных изделий;
• приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
• санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
• защита прав и законных интересов инвалидов;
• мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);
• обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
• приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов, видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
• взносы, направленные общественным организациям инвалидов на их содержание.

Однако  работодатели, у которых работают люди с ограниченными физическими  возможностями, вправе начислять страховые  взносы с выплат работникам-инвалидам  по пониженному тарифу 20,2 (а не 34,2) до 2014 г. включительно. С 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели будут перечислять страховые взносы в общем порядке. В соответствии со ст.2 Федерального закона «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации имеют право применять льготу по выплатам, исчисленным в пользу работников-инвалидов I, II и III групп, в размере 60% страхового тарифа. Здесь следует учитывать, что класс профессионального риска, на который начисляются страховые взносы с работающими инвалидами, будет ниже, чем в других организациях.

 

 

Заключение

 

Не смотря на большое количество налоговых  льгот, многие работодатели стремятся  избежать приема на работу людей с  ограниченными физическими возможностями. Нередко это сопряжено с тем, что для них нужно оборудовать  рабочее место, которое будет соответствовать санитарным и другим нормам, предъявляемым к рабочему месту инвалида. Также работодатель должен быть готов к тому, что работник этой категории будет часто уходить на длительные больничные, раньше заканчивать работу и позже на ней появляться, а начальник никак не сможет повлиять на ситуацию. Чтобы как-то уладить этот вопрос, законодательством РФ  были установлены квоты для приема на работу инвалидов (2-4% к среднесписочной численности работников). Пока это касается организаций, численность работников которых составляет более 100 человек.

Однако  все это чаще приводит к «серым»  схемам ухода от налогов. К тому же специалистами налоговой службы РФ регулярно выдвигаются предложения отменить льготы для компаний, использующих труд инвалидов – все из-за эти же «серых схем», использования «мертвых душ» для уменьшения нагрузки на бизнес и т.п. Отмена льгот вряд ли приведет к отмене льгот по трудоустройству инвалидов, но организации останутся без вознаграждения за проявленную социальную позицию, что приведет к еще большему распространению новых «серых» схем оптимизации налогообложения.

 

 

 

 

Литература

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс с пояснениями. По материалам интернет-сайта http://www.snezhana.ru

3. Федеральный закон о социальной защите инвалидов в РФ от 24.11.1995 № 181 ФЗ. По материалам интернет-сайта http://www.staffexpert.ru

4. Налоговые льготы для организаций, использующих труд инвалидов. По материалам интернет-сайта http://www.credoaudit.ru

5. Романова А. Трудоустройство инвалидов. По материалам интернет-сайта http://www.raschet.ru