Льготы по налогу на прибыль

│Прибыль  участников проекта "Сколково",           │     0%    │     -     │

│прекративших использовать право на освобождение  │           │           │

│от обязанностей плательщика налога на прибыль <6>│           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Налоговая  база организаций, осуществляющих       │     0%    │     -     │

│медицинскую  и (или) образовательную деятельность │           │           │

│(кроме  налоговых баз по дивидендам и  операциям с │           │           │

│отдельными видами долговых обязательств)         │           │           │

│(п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ) <7>   │           │           │

├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

│Налоговая база по операциям, связанным с         │     0%    │     -     │

│реализацией  или иным выбытием (в том числе  с     │           │           │

│погашением) долей в уставном капитале российских │           │           │

│организаций, а также некоторых категорий акций   │           │           │

│российских организаций (п. 4.1 ст. 284,          │           │           │

│ст. 284.2 НК РФ) <8>                             │           │           │

└─────────────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘

     <1> До 1 января 2008 г. ставка налога  на прибыль по дивидендам, которые  были получены российскими организациями  от иностранных организаций, составляла 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

     <2> Ставка 0% введена с 1 января 2008 г.  для организаций, которые отвечают определенным условиям о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитале распределяющей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ). Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 15.2.2.2.1.1.1 "Ставка 0%" и в разд. 15.2.3 "Дивиденды, полученные от иностранной организации".

     <3> Указанные организации вправе  применить льготную ставку не  только в отношении прибыли  от реализации произведенной  и (или) переработанной ими  собственной сельхозпродукции, но и в отношении аналогичных доходов, которые получены в рамках совместной деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066879).

     А прибыль от реализации сельхозпродукции, произведенной (переработанной) сторонней  организацией из давальческого сырья сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагается налогом в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/602, от 25.01.2008 N 03-03-05/6, УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137397).

     <4> ФБ - федеральный бюджет.

     <5> РБ - бюджет субъекта РФ (региональный  бюджет).

     <6> Условия для применения нулевой  ставки такими организациями  подробно описаны в разд. 1.2.3 "Освобождение  от обязанностей налогоплательщика  для организаций - участников проекта "Инновационный центр "Сколково". Применение ставки 0% после прекращения использования освобождения".

     <7> Ставка применяется в отношении  прибыли, полученной с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. (ч. 6 ст. 5 Федерального  закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, п. 4 ст. 5 НК РФ).

     <8> Применение нулевой ставки возможно  при выбытии долей (акций), которые  непрерывно находились в собственности  организации не менее пяти  лет (п. 1 ст. 284.2 НК РФ). При этом  такое правило применяется в  отношении долей (акций), приобретенных начиная с 1 января 2011 г. (ч. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ). То есть фактически возможность применить льготную ставку появится у налогоплательщиков только в 2016 г. Категории акций, к которым может применяться льготная ставка, перечислены в п. 2 ст. 284.2 НК РФ.