Учет собственного капитала

    Четвертый уровень системы – организационный. Документы этого уровня, формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона “О бухгалтерском учете” [25].

    Изложенная  структура нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета (см. рисунок 5) представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

    В заключении необходимо отметить, что, не смотря на большое количество существующих нормативно - правовых актов, регулирующих финансовую деятельность предприятий,  в настоящее время на практике приходится сталкиваться со многими проблемными вопросами организации финансов. 

    1.3 Документальное оформление  операций с собственным  капиталом 

    Информация  о собственном капитале организации  отражается в двух формах отчетности - Бухгалтерском балансе (форма N 1) и Отчете об изменениях капитала (форма N 3). Заполнение форм производится с учетом ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 г. № 67н “О формах бухгалтерской отчетности” [11]. 

    Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (см. приложение А).

    Статьи  формы бухгалтерского баланса предприятия  и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат составлению и раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

    Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Для составления бухгалтерского баланса  предприятия отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

    В форме бухгалтерского баланса предприятия активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. 

      В соответствии с порядком  заполнения Формы-1, бухгалтерский  баланс предприятия заполняется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000. В результате округлений возможны расхождения между данными актива-пассива баланса на 1-2 тыс. рублей. 
       Дата составления бухгалтерского баланс предприятия = дате, следующей за последней датой периода, указанного в Сведениях об организации. Программа БухСофт6 Предприятие обеспечит автоматическое заполнение и анализ бухгалтерского баланса.

    Отчет об изменениях капитала (см. приложение Б) заполняется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000. Шапка отчета заполняется по данным справочника Сведения об организации. Отчет состоит из 3 разделов: “Изменение капитала”, “Резервы”, “Справки”. 

1.4 Синтетический и аналитический учет собственного капитала 

          Для получения разных по степени детализации показателей  в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

    Синтетические счета содержат обобщенные данные о  хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять оперативное руководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этого необходимы более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Важно знать, какие именно объекты и в каком количестве имеются, поступают, выбывают, как велика кредиторская задолженность конкретным поставщикам, какова задолженность по заработной плате. Для принятия управленческих решений необходимо знать не только общую сумму затрат на производство всей продукции, но и затраты по каждому ее виду, т.е. себестоимость отдельных изделий.

    Отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах называется синтетическим учетом (см. ситуации 1 – 6).

    Для обобщения информации о состоянии  и движении уставного капитала экономического субъекта в бухгалтерском учете  предназначен пассивный балансовый счет 80 “Уставный капитал”. Величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету по этому счету и отражаемая в балансе, должна соответствовать уставу организации. Различий между суммой, зафиксированной в уставе, и суммой, регистрируемой в учете, быть не должно. Размер уставного капитала в бухгалтерском учете не изменяется под влиянием текущих операций, таких как ввод в эксплуатацию и списание объектов основных средств, начисление износа по ним и др. Корректировка уставного капитала допускается лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством или уставом.

    После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной  учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов учредителей регистрируют по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”. Дебетуемые счета в данной учетной записи определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал на основании учредительных документов:

    - счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав пользования землей и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность). Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”   на счета 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”;

    - счета по учету производственных запасов (счет 10 “Материалы” и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

    - счета по учету денежных средств (счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

    - счет 58 “Финансовые вложения” - вклад ценными третьих организаций;

    - другие счета - на стоимость  внесенного в счет вкладов  иного имущества.

    Оприходование имущества, переданного в натуральной  форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, производят в оценке, определенной по договоренности участников (согласованной ими) на основе реальных рыночных цен. Такое же имущество, но переданное в пользование организации, оценивается для учета исходя из арендной платы за пользование им. Величина арендной платы исчисляется за весь указанный в учредительных документах срок деятельности или другой установленный учредителями срок (если иное не предусмотрено учредительными документами).

    Оценка  вложений в уставный (складочный) капитал  коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с российским законодательством и осуществляется в валюте Российской Федерации (Федеральный закон от 09.07.1999 г. N 160-ФЗ “Об иностранных инвестициях в Российской Федерации” в редакции изменений от 29.04.2008 г.) [28]. Фактически поступившие суммы регистрируют по дебету счета 52 в корреспонденции со счетом 75 в оценке по курсу Банка России, действующему в день зачисления средств на счет организации в банке. При этом, как правило, возникает курсовая разница, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Датой совершения операций в иностранной валюте считается дата приобретения статуса юридического лица. Такие курсовые разницы (связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации) зачисляют в добавочный капитал. Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражается следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет 75 “Расчеты с учредителями”,

    Кредит 80 “Уставный капитал” - отражена сумма задолженности иностранного учредителя (основание: учредительные документы организации);

    Дебет 52 “Валютные счета”,

    Кредит 75 “Расчеты с учредителями”- поступили от иностранного учредителя денежные средства (основание: выписка с валютного счета);

    Дебет 75 “Расчеты с учредителями”,

    Кредит 83 “Добавочный капитал” - отражена сумма положительной курсовой разницы (основание: учредительные документы, выписка с валютного счета).

    Дебет 83 “Добавочный капитал”,

    Кредит 75 “Расчеты с учредителями” - отражена сумма отрицательной курсовой разницы.

    Формирование  уставного капитала акционерного общества может сопровождаться образованием суммы премии на акцию. Эта сумма возникает в тех случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной. Она представляет собой своего рода доход организации от размещения акций. Указанный “доход” не подлежит распределению среди акционеров, равно как расходованию на цели потребления. Он выступает в качестве дополнительного источника финансирования деятельности организации. В бухгалтерском учете превышение продажной цены акций над их номинальной стоимостью отражается на субсчете “Эмиссионный доход”, специально открываемом к счету 83, при этом делается запись:

    Дебет 75 “Расчеты с учредителями”,

    Кредит 83 “Добавочный капитал” - на сумму премии на акции.

    В акционерных обществах к счету 80 могут быть открыты субсчета по видам акций: “Простые акции”, “Привилегированные акции” и др. Субсчет “Простые акции” предназначен для обобщения информации о величине уставного капитала в части обыкновенных акций, а субсчет “Привилегированные акции” - для формирования данных о привилегированных акциях.

    В ситуации 1 рассмотрено формирование уставного капитала акционерного общества.

    Ситуация 1.

    Величина  уставного капитала ЗАО согласно уставу составляет 60 000 руб. Акции распределены между двумя акционерами поровну. Согласно учредительному договору оплата производится денежными средствами.

    Оплата  акций акционера производится согласно учредительному договору объектом основных средств. По данным независимого оценщика стоимость объекта основных средств составляет 30 000 руб. За услуги оценщика объекта основных средств организация заплатила 2 400 руб., включая НДС 400 руб.

    Согласно  п.7 Положения по бухгалтерскому учету  “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (в редакции изменений от 27.11.2006 г.), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (см. п.9 ПБУ 6/01) [16].