Отчет по практике в ООО "Фирма СВЕТ"

Отсюда вытекают следующие определения  и алгоритмы расчета сумм.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Таким образом, отложенный налоговый  актив в бухгалтерском учете - это сумма отвлеченных средств, т.е. средств активов, временно изымаемых  из оборота за счет сокращения собственных  источников средств организации, которая  будет возмещена в будущих  периодах, за счет перераспределения  доходов и расходов между бухгалтерским  и налоговым учетом.

Отложенное налоговое обязательство - это сумма потенциальной задолженности  перед бюджетом, корректирующая сумму  бухгалтерской прибыли, которая  за счет "запоздалого" (относительно налогового учета) признания расходов в текущем отчетном периоде превышает  прибыль налогооблагаемую. Такая  корректировка позволяет снять  возможные заблуждения собственников  относительно величины прибыли к  распределению, часть которой в  будущих отчетных периодах придется отдать бюджету в виде налога на прибыль.

Далее ПБУ 18/02 устанавливает алгоритм отражения отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств на счетах бухгалтерского учета.

По мере уменьшения или полного  погашения вычитаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные налоговые  активы. Суммы, на которые уменьшаются  или полностью погашаются в текущем  отчетном периоде отложенные налоговые  активы, отражаются в бухгалтерском  учете по кредиту счета учета  отложенных налоговых активов в  корреспонденции со счетом учета  расчетов по налогам и сборам.

В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность  того, что она возникнет в последующих  отчетных периодах, то суммы отложенного  налогового актива останутся без  изменения до такого отчетного периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено  законодательством РФ о налогах  и сборах.

Отложенный налоговый актив  при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается  на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет  уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и  последующих отчетных периодов.

По мере уменьшения или полного  погашения налогооблагаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные налоговые  обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются или  полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете  по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство  при выбытии объекта актива или  вида обязательства, по которому оно  было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в  сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет  увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих  отчетных периодов.

Для понимания общего смысла предлагаемых ПБУ 18/02 схем проводок необходимо обратиться к далее следующему тексту рассматриваемого нормативного документа, где вводится еще одно принципиально новое  для бухгалтерской практики понятие - "условный расход (условный доход  по налогу на прибыль)".

Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета учета прибылей и  убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту  счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов  по налогу на прибыль).

Таким образом, суть предлагаемой ПБУ 18/02 методики заключается в том, что  вся система записей, отражающих отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, строится как комплекс проводок, корректирующих запись по начислению задолженности  по налогу на прибыль, составляемую на сумму налога по ставке, рассчитанной с бухгалтерской прибыли. Эта  запись и определяется в ПБУ как  отражение условного дохода или  расхода по налогу.

Итак,  в ООО Фирма СВЕТ», первоначально, исходя из суммы прибыли, исчисленной согласно бухгалтерским нормативным документам и отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", начисляется псевдозадолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в сумму налога от бухгалтерской прибыли, рассчитанного по налоговой ставке в соответствии с гл. 25 НК РФ. На эту сумму составляется проводка:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

В том случае, если бы правила исчисления прибыли в бухгалтерском и  налоговом учете были полностью  идентичны, других записей и не потребовалось  бы.

Однако они не идентичны, и поэтому  далее составляются корректировочные записи, целью которых является довести сумму, отражаемую на счете 68, до реальной задолженности ООО «Фирма СВЕТ» перед бюджетом по налогу на прибыль (или задолженность бюджета перед нашей организацией).

Прежде всего, сумму реальной задолженности  относительно отраженного на счете 68 условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, увеличивают суммы  постоянных налоговых обязательств, на величину которых, в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 мы должны составить  проводку по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" и кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

Далее, в случае наличия временных  налогооблагаемых разниц и, соответственно, отложенных налоговых обязательств, в бухгалтерском учете исследуемой организации отражается сумма обязательства по налогу на прибыль, которая возникнет в будущих отчетных периодах, но которое при этом обусловлено доходами и расходами, уже признанными в бухгалтерском учете текущего отчетного периода и соответствующим образом повлиявшими на величину прибыли отраженной в бухгалтерской отчетности текущего отчетного периода. На сумму этого отложенного обязательства согласно п. 18 составляется запись, уменьшающая показанную как условный расход сумму псевдообязательства по налогу на прибыль (Дебет 99 Кредит 68) и одновременно отражающая то, что часть этого псевдообязательства - это условный долг перед бюджетом, который станет реальной задолженностью по уплате налога в будущем:

Дебет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" Кредит "Отложенные налоговые  обязательства"

В будущих отчетных периодах на сумму  отложенных налоговых обязательств, трансформирующихся в реальную задолженность  бюджету, составляется обратная запись:

Дебет "Отложенные налоговые  обязательства" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

Далее, в случае возникновения вычитаемых временных разниц, т.е. в ситуации, когда налогооблагаемая прибыль  организации в текущем отчетном периоде превышает ее бухгалтерскую прибыль, в учете следует показать увеличение реальной задолженности перед бюджетом относительно суммы условного расхода по налогу на прибыль за счет дополнительного отвлечения собственных источников средств организации.

На сумму отложенного налогового актива в соответствии с п. 17 составляется проводка:

Дебет "Отложенные налоговые  активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам"

В будущих отчетных периодах, когда  в связи с признанием соответствующих  доходов и расходов в бухгалтерском  учете, сумма условного расхода  по налогу на прибыль превысит реальную величину задолженности на сумму  отраженных в предыдущем отчетном периоде  условных налоговых активов, данная разница должна быть откорректирована записью на соответствующую сумму  по дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" и кредиту счета "Отложенные налоговые активы".

Составление рассмотренных проводок приводит к тому, что на счете 68 "Расчеты  по налогам и сборам" находит  отражение сумма реальной задолженности  бюджету по налогу на прибыль, определяемая п. 21 как текущий налог на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий  налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

6 Анализ динамики финансового результата

Анализ  проведем по данным формы №2 «Отчета  о прибылях и убытках» ООО «Фирма СВЕТ» (Приложения 2, 3) с использованием горизонтального метода. Данные, необходимые для анализа, сгруппируем в виде таблицы 6.1.

Таблица 6.1 – Данные для анализа динамики финансового результата